财政部驻深圳市财政监察专员办事处，深圳市财政局、国家税务局、地方税务局：

财政部驻深圳市财政监察专员办事处《关于金融保险企业是否实行工效挂钩的请示》(财驻深监字〔1997〕37号)收悉。经商国家税务总局，现批复如下：

根据企业所得税暂行条例以及财政部、国家税务总局《关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字〔1994〕027号)规定：国家对金融、保险企业实行计税工资制。计税工资的具体标准，在财政部规定的限额内，由省级人民政府规定，企业实际发放工资超过计税工资标准的部分，在计算应纳税所得额时应予以调整。该政策适用于我国境内所有地区的金融、保险企业。因此，地方政府批准金融、保险企业实行的工资政策(含工资总额与经济效益挂钩办法)所发放的工资总额，如果超过计税工资限额，其超出部分应严格按照现行规定作纳税调整处理。

请遵照执行。

一、企业所得税税收优惠有哪些

小微企业所得税优惠政策范围扩大2017年上半年企业所得税政策梳理

政策文件：《财政部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）

政策要点：自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

明确小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题2017年上半年企业所得税政策梳理

政策文件：《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第23号）

政策要点：符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。

符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。

本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：

1、查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：

（1）按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策；

（2）按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。

2、定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

3、定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

4、上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

5、本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

二、劳务派遣服务涉税处理：

1．一般计税方式

一般纳税人可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用依6％的税率全额开具增值税发票，计算销项税，并可以抵扣进项税。即一般纳税人的劳务派遣公司按从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷（1＋6％）×6％计算增值税销项税额。

2．差额计税方式

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定，一般纳税人和小规模纳税人都可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5％的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额＝（全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）÷（1＋5％）×5％。

3．简易计税方式

小规模纳税人可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，依3％征收率全额开具增值税普通发票或依3％征收率到税务机关申请代开增值税专用发票，按照3％的征收率计算缴纳增值税。即小规模纳税人的劳务派遣公司按从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷（1＋3％）×3％计算增值税。