作者：闻绥衢2010-8-1711:50:51来源：瑞金市审计局

审计系统2002年开始开展金审工程，但是，在基层审计机关，信息化建设的进程还比较缓慢，信息化审计还处在摸索中前进的阶段。笔者借鉴在瑞金市审计局接触和了解的一些基层审计信息化建设情况，结合自己的一些想法，粗谈一点个人的看法。

审计信息化是一个系统的建设工程，笔者认为包含有信息化管理、信息化审计两大块。信息化审计就是各种审计项目的实施阶段运用的审计业务技能，而信息化管理则涵盖了网上办公、业务档案电子管理、网上培训学习等等多项内容。本文仅对信息化审计进行阐述。

首先要明确好审计信息化是什么？具体而言，我认为就是利用计算机、网络等现代信息技术，重构传统审计模式，通过评价、控制会计信息系统，提取电子证据，实施审计监督、服务。

财务会计资料从传统的手工取得纸质资料已经基本实现了会计资料电子化、信息化，因了计算机技术的使用，传统审计就面临了诸多的障碍。

首先是审计风险加大。在会计信息系统中，会计计量与核算是由计算机按程序自动完成的，因此会加大审计风险：一是集成化系统中原始凭证大量减少、数据之间直接对应关系模糊、业务处理和财务处理高度集成；二是目前不少软件都有“取消审核”、“反记账”和“反结账”的功能。可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在自动化系统下就更不易被察觉；三是有关人员可以在系统中嵌入非法程序转移了数据，而打印出虚假数据，提供给审计人员。这些行为都将大大加大审计风险。

其次是审计疑点隐蔽性增强。会计信息化下，纸质记录消失了，取而代之的是数据处理过程的自动化，即业务数据进入计算机系统之后，由计算机按会计软件中的程序自动生成会计账簿及会计报表。虽然在会计信息化制度中，规定所有凭证、账簿、报表应当打印输出，装订成册，但这些打印出的书面记录很难从中找到原始审计线索。特别是在存在“反记账”和“反结账”功能的情况下，将凭证采用非“红字冲销法”进行修改，改后重新记账，修改后的账是不会留下任何痕迹的（即已经登记过的各类账目，发现有错误，还可以取消记账）。哪怕本月已经结账，仍然可以采用“反结账”的方法重新做账。与此同时，在会计信息化下，由于系统时间的可更改性，有关人员可以在短时间内做出不同时间的账来，甚至是其他年度的账。这些均对传统审计构成了极大的障碍。

由于专业水平的缺憾，传统审计根本无法解决这些技术性的难题，因此，传统审计向信息化审计转化是刻不容缓的必然趋势。然而，要解决这些问题，信息化审计并不仅仅是使用计算机进行数据导入导出和简单看账就可以的，而是要明确方向、长远规划。笔者认为现阶段应该向以下几个方向努力。

一是拓展审计范围。会计信息化下的审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计，而且要对会计核算的组织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制、硬件及系统软件和操作控制等方面进行审计。

二是理清审计线索。通过在被审计单位的会计系统中嵌入具有记录功能的程序模块，采集审计所关心的关键数据，并对被审计单位会计信息生成过程和性质进行记录。主要是针对出纳人员，会计人员，审核人员等人员操作时间和操作顺序，操作范围进行记录，防止同一人在同一时间完成会计登帐的全部过程而缺少的内部控制过程。审计人员可以在审计时对此进行全面的检查或有针对性的抽查，发现审计线索，检查是否有不合法而进行使用有口令的程序（如数据修改程序）；是否有未经批准而调用某个数据文件；是否有越权使用系统；是否擅自调阅，擅自修改审计“交易轨迹”的操作。

而这些目标的达成，要求审计人员必须要有丰富的计算机专业技术，除了能够对投入使用后的会计信息系统审计，审计人员还应该能够参与会计信息系统的设计和开发，对系统的设计、调试、检验和验收进行事前和事中审计，从审计角度审查系统在合法、安全可靠等方面是否存在问题。

这些目标现在可能还达不到，但是，这是一个方向。基层审计机关的信息化审计技术现在还比较薄弱，但是，这是时代对审计人员的要求和考验，要想拥有审计资格，这场考验就必须合格。