1、导言2014年1月27日，财政部发布《关于修订企业会计准则第9号——职工薪酬的通知》（财会[2014]8号），进一步规范我国企业会计准则中有关职工薪酬的会计处理规定保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的不断趋同。新修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称新9号）自2014年7月1日起施行。与财政部2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“旧9号”）相比，即将实施的新9号增加了许多新内容。其中，“带薪休假”是新充实整合的内容之一，是指支付工资或提供补偿的员工缺勤，包括年假、病假、短期残疾、婚假、产假、丧假、探亲假等。，分为累计带薪缺勤和非累计带薪缺勤。作为最新的《职工薪酬》会计准则，新9号有具体而详细的规定，但实际操作中的具体会计处理方法超出了准则的范围，这也是本文所要研究的问题。二是日工资收入的计算2008年1月1日实施的《职工带薪年休假条例》（国务院令第514号）和2008年9月18日实施的《企业职工带薪年休假实施办法》（人力资源和社会保障部令第1号）作出了规定明确职工在年休假期间享有与正常工作期间相同的工资收入；职工应休而不休的年休假天数，单位按职工日工资的300%支付。其中，日工资收入按员工月薪除以月薪天数折算。根据《劳动法》，用人单位应当在法定节假日和带薪年休假日依法支付工资。因此，根据《企业职工带薪年休假实施办法》第十一条规定，每月带薪天数为21.75天[（365-104）△12]。月薪是指用人单位支付年假工资前12个月，除加班工资外的职工月平均工资。在用人单位工作不满12个月的，按实际月计算月平均工资。例如，一名员工1月至6月不含加班费的月平均工资为4200元，7月至12月不含加班费的月平均工资为4500元。职工月工资=（4200×6+4500×6）△12=4350元，日工资=4350△21.75=200元。第三，非累计带薪缺勤的会计处理意味着带薪缺勤权不能结转到下一期。本期未用完的带薪休假权取消，员工离职时无权领取现金。婚丧假、产假、探亲假、病假等带薪休假权利不尊重，不能结转到下一期，属于非累计带薪休假。用人单位规定年假不累计的，年假也应为非累计带薪休假。根据新9号规定，企业应当在职工实际缺勤发生的会计期间，确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。按照现行会计处理办法和新9号规定，在缺勤期间提取应付工资时，通常是一并处理，借记相关成本费用账，贷记“应付工资-带薪缺勤”账，操作相对简单。第四，累计带薪缺勤核算是指带薪缺勤权可以结转到下一期，当期未使用的带薪缺勤权可以在以后使用。婚丧假、产假、病假等带薪休假权利不能结转到下一期，因此累计带薪休假主要是累计带薪年假。根据新9号规定，企业在职工提供服务从而增加未来带薪缺勤权利时，应当确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计不行使权利而增加的预期支付金额计量。根据权责发生制原则，累计带薪年假应按月确认，这将使每月的生产经营成本金额更加合理。

例1:*公司实行累计带薪缺勤制度。制度规定，每位员工每年有权享受12个工作日的带薪年假，带薪年假的权利可结转到下一年年底。按照先入先出的原则，即从当年可享受的带薪年假中扣除，再从上年结转的带薪年假中扣除。明年年底，公司将向未行使带薪年假权利的员工支付现金。假设公司经理月平均工资4350元，日薪收入200元，按照现行会计处理方法和新9号规定进行会计处理。

（1）假设经理在2013年1月没有休年假。公司确认相当于一个工作日工资的应付带薪缺勤福利，分录为：借：管理费用4550；贷：应付职工薪酬-工资4350，-累计带薪缺勤200。实际支付职工工资时：借：应付职工工资-工资4350；贷：银行存款4350。

期末应付职工薪酬余额200元，作为企业负债暂记资产负债表。

（2）假设经理在2013年2月休假一天。公司应先计算经理为公司提供服务当月的正常出勤工资4150元（200×20.75），然后计算并提取相当于一个工作日工资的带薪缺勤福利，反映经理行使累计带薪缺勤权的情况。分录为：借款：管理费4350元；借款：应付职工薪酬-工资4150元，-累计带薪缺勤200元。实际支付职工工资时，借：应付职工工资-工资4150，-累计带薪缺勤200；贷：银行存款4350。

员工仍享有一天带薪年假的权利，因此资产负债表中仍有200元的余额。

（3）假设2013年2月，经理休假2天。如果员工正常出勤工资为3950元（200×19.75），应付带薪缺勤福利为200元，相当于一个工作日的工资，则应作如下会计分录：借方：管理费用4150；贷方：应付员工工资-工资3950，

-累计带薪缺勤200元。实际支付职工工资时，借款：应付职工工资-工资3950，-累计带薪缺勤400；借款：银行存款4350。

员工截至2月份的带薪年休假权利已全部行使完毕，因此应支付职工薪酬明细项目的累计带薪缺勤已结转，余额为零。

（4）到次年年底，因用人单位原因，未享受12天带薪年休假的，给予相当于日工资3倍的经济补偿，共计7200元（200×12×3）。本年带薪年假应计负债按日均工资的1倍计提，累计为2400元（200×12）。因此，累计带薪年假应按差额补足，并调整相应费用。分录为：借：管理费4800；借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤4800。实际支付职工工资时，借方：应付职工工资-累计带薪缺勤7200；贷方：银行存款7200。

企业按员工年休假天数支付员工日工资的300%后，员工工资明细项目累计带薪缺勤结转，余额为零。可见，上述会计处理累计带薪缺勤的方法繁琐复杂，会计人员工作量大。在实际操作中，我们可以按照现行的会计处理方法和新的9号规定，采用简化的会计处理方法。也就是说，企业根据员工的工资进行计算和分配