第一步，计算应交所得税

应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率

第二步，计算暂时性差异(公式符号性质)

暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础

暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)

+X=应纳税X;-X=可抵扣X

第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额

=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额

第四步，做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)

☆所得税费用的简算法

所得税费用=(利润总额+永久性差异)×现行税率

永久性差异=费用(会计-税法)-收入(会计-税法)

成立条件：预计转回税率=现行税率

特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。

简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。

【例】A公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1)2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2013年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

要求：完成A公司2013年所得税的会计处理。

【正确答案】

第一步，计算应交所得税。

应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万)

应交所得税=3575×25%=893.75

不用公式则需分析判断。

第二步，确定暂时性差异。

首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。

(1)固定资产，暂时性差异;(2)捐赠，永久性差异;(3)交易性金融资产，暂时性差异;(4)罚款，永久性差异;(5)存货减值，暂时性差异。

按公式计算确定三项暂时性差异。

固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万

交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万

存货暂时性差异=(资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万

结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。

第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额

递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万

递延所得税负债增长额=100万-期初0=100万

递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万

递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万

第四步，做分录。

递延所得税负债增加100万，记在贷方;递延所得税资产增加56.25万，记在借方。

借：所得税费用9375000(差额)

递延所得税资产562500

贷：应交税费——应交所得税8937500

递延所得税负债1000000

简算法：所得税费用=[3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0)]×25%=3750×25%=937.5(万)