在管理学上有一个著名的“木桶理论”,是指用一个木桶来装水,如果组成木桶的木板参差不齐,那么它能盛下的水的容量不是由这个木桶中最长的木板来决定的,而是由这个木桶中最短的木板决定的,所以它又被称为“短板效应”。由此可见,在事物的发展过程中,“短板”的长度决定其整体发展程度。我们不妨将这一理论引入当前的税收筹划实践中,找一找到底是哪块“短板”制约了税收筹划的发展。
目前,理论研究界和各类报刊对税收筹划的分析和宣传都不遗余力,但往往都侧重于税收筹划的方式方法,主要涉及具体的操作层面,也就是税收筹划中的“长板”,它为税收筹划的发展提供了成熟的外部条件。但这毕竟是外因,无论这块“板子”有多长,其整体效用必将受制于那块“短板”。那么,当前税收筹划中的“短板”究竟是什么?什么才是制约税收筹划发展的决定性因素呢?通过分析,我们不难发现,作为税收筹划的主体,广大纳税人对待税收筹划的态度才是重要的内因,这一内因恰恰就是当前税收筹划中的那块“短板”,它制约了税收筹划的整体进步,主要表现在以下几个方面。
一是纳税人在对筹划的认知上具有片面性。有的企业过于依赖税收筹划,甚至把税收筹划当作与税务部门讨价还价的工具;有的企业固执地认为税收筹划就是教唆企业偷逃税款,这是全盘否定;更多的企业则把税收筹划当作一种可有可无的手段,有机会碰上了,就利用一把,得了实惠,权当天上掉馅饼。碰不上,也就作罢,没有意识到运用税收筹划节税是自身的权利。
二是纳税人筹划动机上的盲目性。部分企业在税收筹划中没有明确的目的,对税收筹划要达到的效果,心中没谱,采取走一步看一步的态度,丧失了对筹划主动权的控制。
三是纳税人对筹划效果的短视性。部分企业在税收筹划中急功近利,为了达到节税的目的,竟不惜破坏企业经营决策的长期规划,进而丧失了企业发展的机遇,损害了企业的整体利益,可谓得不偿失。
四是纳税人选择筹划方式具有随意性。部分企业在税收筹划中有跟风倾向,哪种筹划方式流行,就采用哪种筹划方式,对企业的具体情况缺乏周全的考虑,不能因地制宜地选择最佳筹划方案,筹划方式缺乏必要的稳定性、系统性,进而影响了税收筹划的效果。
“木桶理论”认为,只有当组成木桶的木板都一样长时,这些木板才能发挥最大效能,这个木桶才会达到最大容量。如何才能处理好“长板”与“短板”的关系,使税收筹划从决策、实施、检验等各个环节都有序运转呢?当前,关键是既要保持住“长板”的优势,不断加强对税收筹划操作的研究、实践;同时要抓住提高纳税人自觉筹划意识这一核心,通过各方面共同努力,加强宣传辅导,使税收筹划升华到自觉阶段,不断使“短板”增长。广大纳税人要充分认识到税收筹划对企业发展壮大的促进作用,主动接受、合理运用税收筹划;税务机关要充分认识到税收筹划对规范企业纳税行为的促进作用,对筹划行为积极引导和规范;社会各界要充分认识到税收筹划对整顿税收秩序、促进经济发展的积极作用,为税收筹划提供更大、更广阔的发展空间。
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