为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税20114号）规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。为帮助小型微利企业全面掌握企业所得税税收优惠政策，本报特邀深圳市地方税务局有关业务负责人对相关政策进行全面梳理和解读。

一、关于最新政策的解读

财税20114号文规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

1.关于小型微利企业的基本优惠

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.关于小型微利企业的基本标准。

财税20114号文规定，小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

3.关于小型微利企业基本标准的计算方法

《国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税200969号）第七条规定，实施条例第九十二条第（1）项和第（2）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。

对比新法第二十八条可知，对于年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业（以下简称为“小小型微利企业”）实际税率为10%（20%50%）。

二、关于小小型微利企业的申报方法

1.关于小小型微利企业的季度申报方法

季报时，可以参照《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）的规定，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔2008〕44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

2.关于小小型微利企业的年度申报方法

年报时，将“应纳税所得额”与15%的乘积，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（深圳地税版）附件五第34行“符合条件的小型微利企业”内。

三、关于小小型微利企业的日常管理

为方便纳税人，对于小型微利企业（含小小型微利企业）的管理，我局暂时采取年度申报时自动备案方法，但是其仍应在每年6月30日前向主管税务机关报送《深圳市地方税务局小型微利企业情况报告表》（可到深圳地税网站下载）。

四、关于小型微利企业的其他政策规定

1.关于小型微利企业的二级分支机构是否参与分配的问题

《国家税务总局关于印发的通知》（国税发200828号）第十二条规定，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

2.关于非居民企业是否享受小型微利企业所得税优惠政策问题

《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函2008650号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20%税率征收企业所得税的政策。

3.关于核定企业是否享受小型微利企业所得税优惠政策问题

《国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税200969号）第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

（吴叶祥余浩虹)