一、不得抵扣的进项税额怎么处理

第一类，购入时不予抵扣

第二类，已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额——作进项税额转出处理

进项税额转出有常见的四种转出方法，即直接计算转出法、还原计算转出法、比例计算转出法和净值折算转出法。

1、直接计算进项税额转出的方法——适用于外购材料、不动产在建工程的非正常损失、改变用途等

2、还原计算进项税额转出的方法——适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等

3、比例计算进项税额转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失；兼营不得抵扣进项税的项目

4、净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等

公式：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100％

公式：

不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

第三类，平销返利的返还收入——追加冲减进项税额处理

商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

取得的返还收入采取冲减进项税的方法：

减进项税金＝当期取得的返还资金／（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。

二、进项税额案例解析

［案例］Ｂ公司主要经营房屋出租，同时还代收水电费，系增值税一般纳税人。由于出租的房屋在2016年5月1日之前购入，其出租收入按照政策可适用简易计税方法。2016年9月份取得房租不含税收入100万元，代收电费不含收入10万元。当月取得进项税额：电费12万元（其中3万元系办公部门耗用），进项税额2.04万元；取得其他办公用及汽车油费进项税额0.8万元。

［分析］有企业财务人员是这样计算9月份的应纳增值税：简易计税出租收入应缴增值税为5万元（100×5％）；一般计税计算应缴增值税为－1.14万元（10×17％－2.04－0.8），即留抵税额为1.14万元。

那么，这样计算出来的增值税是否正确呢？

上述一般计税计算不正确。Ｂ公司取得收入分两部分：出租收入、电费收入，此时纳税人管理部门耗用的电费及办公支出，有服务于一般计税方法的，也有服务于简易计税的，因此其取得的进项税额有用于一般计税也有用于简易计税。当无法准确对其进行划分时，就要运用公式来计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额为1.19万元［（3×17％＋0.8）×100÷（100＋10）］；

Ｂ公司一般计税计算应纳增值税为0.05万元［10×17％－（2.04＋0.8－1.19）］。

三、税法相关规定

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：第二十九条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式，依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。这条是关于兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的进项税额如何进行划分的规定。