既然税收筹划能够从根本上满足纳税人在符合政府立法意图基础上实现节税需要，但为什么现实中税收筹划并没有广泛地开展呢？笔者认为，以下几个方面因素制约着税收筹划的发展：

社会对税收筹划的顾虑

从政府角度来看，一是有人认为，鼓励税收筹划会反向激励纳税人竞相偷逃税款，不但助长偷逃税歪风，而且容易在纳税人和税收征管机关之间造成摩擦，因而不利于征管，减少国家税收，使原本就紧张的财政收入雪上加霜；二是有人担心，纳税人会曲解国家立法意图，滥用税收优惠条款会削弱税收杠杆的宏观调控力度，因此，政府并没有制定相应条款鼓励税收筹划，即便在税务代理的有关法律也未提及税收筹划范畴。从纳税人角度来看，纳税人还无法对偷税、税收筹划等进行细致区分，担心税收

筹划木当会带来相应风险，同时，依法节税的取向还与我国现阶段政府对纳税人的道德要求相悖，因此，社会对税收筹划认可程度直接制约着税收筹划的发展。

税收筹划实施的复杂性客观上制约税收筹划的发展

由于税收筹划必须在国家法律许可范围内，并符合国家立法意图，来达到节税的目的，因此，实施上就相当复杂，首先必须对税收政策法规进行充分分析和掌握，找到实施税收筹划的合理空间，同时又必须在纳税义务发生之前进行周密、细致的筹划。

因此，税收筹划实施相当复杂，这就大大阻碍了税收筹划的发展，很多纳税人望而却步。在税收执法环境不严的情况下，纳税人宁可冒着有纳税风险采取简便、易行的偷逃税手段来达到减轻税收负担的目的。所以，从这个意义上来看，严格税收执法环境会有利于促进税收筹划发展。税收筹划由于受税收筹划空间局限，也制约着税收筹划的发展。由于税收筹划受税收筹划空间限制，例如税种不同，税收筹划空间也不同，如流转税的节税空间要远远小于所得税，因此，这就客观上制约了税收筹划发展。