前款所称直接劳动，是指企业直接从事产品生产的劳动者的职工薪酬。直接劳动和间接劳动的分工，通常是以生产劳动者是否与所生产的产品有直接关系（即能否直接确定所服务产品的对象）为依据的。制造成本是指企业为生产产品和提供劳务而发生的间接成本。制造成本是一种间接的生产成本，包括员工工资、折旧费、办公费、水电费、机械材料消耗、劳动保护费、生产部门（如生产车间）管理人员修理期间的季节性和停工损失。

如果加工存货过程中的直接人工和制造费用可以直接计入相关成本核算对象，则应直接计入成本核算对象。否则，成本核算对象应当按照合理的方法进行分配。分配方式一经确定，不得随意改变。（一）直接劳动力的分配企业的生产车间同时生产多种产品的，应当合理分配直接劳动力，并计入每种产品的成本。由于工资形成方式不同，直接劳动的分配方式也不同。例如，直接劳动按计时工资或计件工资分配。（2）制造费用的分配企业中由于各生产车间或部门的生产任务、技术装备水平、管理水平和成本水平不同，制造费用的分配应先按生产车间或部门归集，然后根据制造费用的性质合理选择。也就是说，企业所选择的制造成本分摊方法必须与制造成本的发生密切相关，分配给每一种产品的制造成本金额应科学合理。同时，应适当考虑计算程序的方便性。制造费用在各种产品中的分配方法通常包括：按生产工人的工资、按生产工人的工时、按机器的工时、按消耗原材料的数量或成本，按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人等工资之和）和产成品产量计算。

月末，企业应根据在制品数量、数量变化等具体情况，采取适当的分摊方法，将直接人工、制造成本、直接材料等生产成本分摊到产成品和在制品之间各月在制品成本、各项成本的比例，以及定额管理的依据。常用的分摊方法有：不计算在制品成本、按在制品固定成本计价、按在制品直接材料成本计价、当量比例计价、按在制品固定成本计价、按定额比例计价等，企业应当根据生产经营特点、生产经营组织形式和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、批量法和分步法。

由企业决定使用哪种分配方法来分配制造费用。分配方式一经确定，不得随意改变。