土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资产核算。

一、地下土地使用权是怎么认定的？

目前国家法律层面，没有明确地上空间建设用地使用权的概念，仅在苏州市、南宁市出台地上空间建设用地使用权的规定中，明确地上空间建设用地使用权是指依法批准利用地上空间开发建设建筑物及其附属设施，并对该地上空间享有占有、使用、收益的权利。

1、《民法典（自2021年1月1日施行）》的规定

根据《民法典》第三百四十五条：建设用地使用权可以在土地的地表、地上或者地下分别设立。新设立的建设用地使用权不得损害已设立的用益物权。可以看出，《民法典》对地表、地上或者地下的建设用地使用权做了原则性的规定。

2、根据《中华人民共和国城乡规划法》第33条规定，城市地下空间的开发和利用，应当与经济和技术发展水平相适应，遵循统筹安排、综合开发、合理利用的原则，充分考虑防灾减灾、人民防空和通信等需要，并符合城市规划，履行规划审批手续。《城乡规划法》只对地下空间开发做了原则性的规定，对地上空间开发没有做出任何规定。但是对于地下空间开发和利用提出一个重要的原则：符合城市规划，履行规划审批手续。同样，我们认为地上空间开发和利用也需要遵守这条原则。