(一)注册会计师的角度

1.职业道德水准尚待提高。注册会计师在执业过程中应严格遵守职业道德规范，所要恪守的职业道德包括职业纪律、职业品格、专业胜任能力及职业责任等。然而从我国目前审计行业的整体情况来看，我国注册会计师的职业道德水平整体较低，这不仅严重制约了我国审计事业的发展，给审计的作用、职能的充分发挥造成阻碍，损害投资人与债权人的利益，甚至威胁到我国经济的长远走向，影响社会经济秩序的稳定。

2.执业素质良莠不齐。目前，多数注册会计师对其一贯审计的行业比较熟悉，而对其他行业较为陌生。在这种情况下，一旦注册会计师对自己不够熟悉的行业执行审计程序，会因对被审计单位及行业缺乏深入的了解，而遗漏一些本应该发现的问题，使得审计工作仅限于对会计资料的审查。这主要表现在：

(1)不能够对被审计单位的内部组织结构或其管理当局的背景及思想作风做足够的了解或未进行合理的调查。

(2)未能充分掌握被审计单位所处的行业环境，甚至不能预见或预警被审计单位所面临的风险。

3.审计程序不当应用。注册会计师在实施现场审计工作时，因采用的审计程序不恰当或者没有执行重要的审计程序，而经常遗漏对一些漏报错报的关注。如针对货币资金的审计中，如能向开设账户的银行发出存款询证函，就能得到银行关于客户存款账户金额真实性的回馈。然而在审计程序的实际执行中，这项审计方法并未得到很好的运用，而只是以企业提供的账务记录、银行对账单及余额调节表等财务资料作为判断银行存款是否真实存在的依据，而导致企业可能存在虚报货币资金的风险很难被发现，加大审计风险。

(二)会计师事务所的角度

1.在经济利益上依赖于被审计单位。由企业对执行审计工作的事务所进行选择，使得被审计人成为审计服务交易关系中的买方，握有足够的主动权，而会计师事务所和审计人员则相对处于被动的位置，极大地影响了其独立性的发挥。在实际审计工作中，当发现企业存在重大漏报、错报事项时，在面对客户造假的财务报告与保持审计独立性的成本中，很可能迫于压力，无法始终保持自身的独立性。

2.事务所之间的恶性竞争。在经济迅猛发展的今天，我国会计师事务所得到了极大的发展，审计市场也得到进一步的扩大。在激烈的市场竞争下，会计师事务所为了招揽生意，竭力占有市场份额，而与其他事务所形成恶性竞争。过度的市场竞争必将改变审计市场的结构和交易模式。为了揽得更多的客户，一些会计师事务所和注册会计师置职业道德于不顾，丧失了中介机构审计应有的独立性。

(三)被审计单位的角度

审计风险加大的一个直接原因就是被审计单位的违法、欺诈行为。一些被审计单位提供虚假的财务资料，迷惑审计人员，使其难以探明企业实际的经营状况。如针对关联方交易执行审计程序时，被审计单位通过关联方交易转移巨额亏损，隐瞒其真实财务状况的事实，可能无法由注册会计师全部发觉，从而引发审计风险。

企业的经营者既是审计委托人又是被审计人，集公司管理权、决策权、监督权于一身，对注册会计师审计的独立性造成了极大的影响。会计师事务所面对这样的衣食父母，独立性受到削弱，也就无法出具值得信赖的审计结论。