根据《中华人民共和国土地法》的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。即使在土地私有制的国家内，作为固定资产的土地也是不计提折旧的。根据新会计准则，土地使用权不再转入固定资产，而是计入无形资产进行摊销的。

谈谈土地成本的“折旧”

文章来自：『福州房地产信息网』

在运用收益还原法评估物业时，土地要不要折旧？这是一个有争议的问题。我国一些评估著作中都没有把土地折旧列为房地产收益中扣除项目，这里所说的土地折旧指的是土地使用权取得费和土地开发费的摊提。中国房地产估价学会编的“房地产估价理论与方法”在说明纯收益时，有这么一段文字“以收益为目的而出租的房地产，其纯收益是由其租赁收入（房租）扣除折旧费、维修费、管理费、税金、保险费、租赁中介费等后的余额。”令人不解的是建筑物提折旧，而土地却不提折旧。从资产成本的角度来看，建筑物和土地同属成本，要提折旧，两者都应提取折旧，否则都不提折旧。

引起分歧的根本原因在于土地使用有没有期限。在土地私有制下，当产权人拥有土地的所有权时，土地的收益可以无限期持续下去，但是建筑物有一个耐用年限，如果建筑物到了耐用年限无法使用，房地产的收益就会减少。因此，为了保证房地产收益的持续获得，产权人必须在建筑物达到耐用年限时能够建造具有同等效用的建筑物来替代旧建筑物。这样就必须通过提取折旧的办法来实现。欧美国家在运用收益还原法评估房地产时从房地产的总收益中扣除建筑物的折旧，在理论上是正确的。但是在我国有限期使用土地的制度下，土地使用权有一个最高限期，就不能简单地套用估价方法。在我国以前土地划拨使用的制度下，土地可以无期限使用，只提建筑物折旧，是可以的，但是实行土地有偿有期限使用后，情况就不同了。因为当土地使用权到期以后，建筑物的所有权也随土地一并归国家所有，这样就不能机械地把建筑物作为固定资产，而将土地使用权划为无形资产。事实上，在土地有偿有期限使用的情况下，建筑物所有权归国家，这与土地使用权已无太大的差别。

因此，土地成本，包括土地使用权取得费及土地开发费，应与建筑费提取折旧费，而不能将土地使用权作为无形资产摊入管理费用。这样，在土地使用到期时，产权人才能够重新购置同等效用的房地产进行再生产。

在目前，由于土地使用制度改革不久，土地使用年期差异不大，对房地产评估结果影响不大、不明显。但是随着时间的推移，房地产剩余使用年限的差异将越来越大，所以现在就应该予以重视。

《中华人民共和国土地法》第二条中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。全民所有，即国家所有土地的所有权由国务院代表国家行使。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地使用权可以依法转让。国家为了公共利益的需要，可以依法对土地实行征收或者征用并给予补偿。国家依法实行国有土地有偿使用制度。但是，国家在法律规定的范围内划拨国有土地使用权的除外。