一、季度预缴所得税税额的会计处理

计算季度应预缴所得税税额，以全年计划利润或上年度实际利润为依据，其计算公式如下：

季度应预缴所得税税额＝全年计划利润额×1／4×税率

或者＝上年度实际利润额×1／4×税率

季度应预缴地方所得税税额＝季度应纳税所得额×地方所得税税率

例1.某中外合营企业，1994年计划全年获利润16000000元，计算该企业l季度预缴所得税和地方所得税税额（税率分别为30％，3％）如下：

一季度应预缴所得税税额＝16000000×1／4×30％＝1200000

一季度应预缴地方所得税税额＝16000000×1／4×3％＝120000

季度预缴所得税的帐务处理为，企业按季预缴所得税，应先记入“预交所得税”科目，即在预缴时作，借记“预交所得税”，贷记“银行存款——人民币户”的分录。

例1的会计分录为：

借：预交所得税1320000

贷：银行存款——人民币户1320000（1200000十120000＝1320000）

二、年终汇算清缴所得税的帐务处理

外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得。

例2.某外国企业全年外币所得为300万美元，其中210万美元已在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合人民币16900000元，四个季度已预缴所得税款人民币（含地方所得税）5577000元。在汇算清缴时，应就未缴税的外币90万美元，按年终最后一月的外汇牌价1：8.5，折合人民币7650000元计算补缴所得税。

全年折合人民币的所得额＝16900000十7650000＝24550000（元）

全年应纳所得税额（含地方所得税）＝24550000×33％＝8101500（元）

汇算清缴应补税额＝8101500-5577000＝2524500（元）

作冲减应交所得税和补交差额的分录：

（1）借：应交税额——应交所得税5577000

贷：预交所得税5577000

（2）借：应交税金——应交所得税2524500

贷：银行存款2524500

三、再投资退税的帐务处理

外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，且期限不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，可允许退税。

（一）在一般情况下，退还再投资部分已纳所得税税额的40％。再投资退税计算公式：

再投资退税额=再投资额/（1-综合税率）×税率×退税率

（二）企业在享受减税待遇期间，其再投资退税额计算公式如下：

再投资退税额=再投资额/（1-综合税率×减征率）×税率×减征率×退税率

再投资退税的会计分录如下

借：银行存款×××

贷：应交税金——应交所得税×××

四、预提所得税的帐务处理

对我国境外的外国企业征收的预提所得税，按收入全额计征，采用20％的比例税率，由支付单位扣缴税款。

例3.某外国企业在我国境内没有设立机构而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费共计340000元，则该项所得的支付者应扣缴预提所得税税额如下：

应扣缴额＝340000×20％＝68000（元）

预提所得税的会计分录如下：

借：利润分配68000

贷：应交税金——预提所得税68000

实际交纳时会计分录为：

借：应交税金——预提所得税68000

贷：银行存款68000

五、外商投资企业合营期满产权转让清算净收益所得税的帐务处理

外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规规定缴纳所得税。其计算公式如下：

清算净收益应交所得税＝清算损益贷方余额×应纳所得税税率

例4.某中外合营企业合同期满，按规定转让产权清算净收益。根据当前市场价格评定，原材料增值7120元，产成品增值4450元，清理费用2450元，计算其清算净收益应交所得税。

应交所得税税额＝（7120十4450-2450）×33％

＝3009.6（元）

其帐务处理规定如下：

外商投资企业对现存财产物资的转让产权，要根据市场价格进行重估价。重估增值部分，贷记“清算损益”科目；减值部分记入“清算损益”借方。清算净收益将视同企业的利润交纳所得税，然后计入资本净额。

那么例4的会计分录可表示为：

借：清算损益3009.60

贷：应交税金——应交所得税3009.60