税收保全措施必须依照法定的程序进行。

如在规定的纳税期前向纳税人发出责令限期缴纳的通知书，并注明限期缴纳的时间和

缴纳的税金数额;同时，要密切注意纳税人动向，发现转移应税物品迹象的，及时责

令其提供纳税担保。如纳税人不能提供纳税担保，再行保全措施。采取保全措施必须

经过县以上税务局(分局)局长批准，而且税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其

他财产时，必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人员是公民的，

应当通知被执行人本人或其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的，应当通

知其法定代表人或者主要负责人到场。拒不到场的，不影响执行。在手续完备方面，

税收保全措施也有严格的规定。征管法第二十九条规定：税务机关扣押商品、货物

或者其他财产时，必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

扣押收据和查封清单的主要内容包括：扣查(即扣押、查封，下同)日期，扣查商品、

货物和其他财产的数量、品种、等级、金额，扣查批准机关、批准人、执行人以及

当事人的签字盖章和执行地点等。这样规定是十分必要的，因为税务机关拥有对纳税

人较大的监督管理职权。强化对行使这些权力的约束，不仅可以避免因手续不全引起

不必要的税收争议和法律后果，防止发生侵权行为，而且可以增强税务人员的法制意

识，加强廉政建设。此外，还可以避免不法分子钻这方面的空子。实施税收保全的范

围只能是相当于应纳税款的那部分银行存款或者应税物品。对无照营业规定的扣押对

象只限于未领取营业执照的纳税人;一般对鲜活、易腐易烂的商品、货物不轻易扣押，

以避免出现执法中的随意性。什么是税收强制执行措施，税务机关在哪种情况下可

采用税收强制的执行措施，税收强制执行措施是指税款到期后尚不缴纳时，税务机关

可以通知银行或其他金融机构扣缴当事人的存款或扣押、查封、拍卖部分财产以抵缴

税款的一项措施，它较之税款到期前的税收保全措施更为充分地体现了税收的强制性。

依照税收征管法及实施细则有关条款规定，在以下两种情况下可以采取税收强制

措施执行。

(1)纳税人或纳税担保人，扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，在税