如何理解增值税起征点和免征额

2023-02-04 3人已浏览

张丽丽律师专职律师

北京市京师律师事务所

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专业分析

一、增值税起征点 (1)《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。 1、适用范围增值税起征点仅适用于财税〔〕36号文的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定的个人，包括：个体工商户和其他个人，但不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。即：增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人和其他个人。 2、销售额的确定销售额不包括其应纳增值税税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率) 3、达到增值税起征点的征税规定纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税. (2)第五十条增值税起征点幅度如下: 1、按期纳税的，为月销售额5000-20200元(含本数)。 2、按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、增值税免征额《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个项目免征增值税： 1、农业生产者销售的自产农产品; 2、避孕药品和用具; 3、古旧图书; 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备; 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品; 7、销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。起征点不等于免税，起征点是对征税对象应当征税的数量界限。征税对象达不到起征点的不征税，达到并超过起征点，按全部数额征税。例如，我国营业税法规规定，起征点为月营业额1000-5000元;按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。不超过起征点的不课税，超过起征点的，就营业额的全额课征，不会从全额中扣除起征点。免税是对纳税人按税法规定应纳的税额不予征收。两者的区别是：起征点是不需要纳税，即没纳税义务;免税是应该纳税而国家减免，有纳税义务而不需要实际交纳，其法律性质是不同的。两者的法律地位也不同，由于起征点是决定是否具有纳税义务，所以一般只有国务院才能设立起征点，而免税则根据国务院的授权税务总局也可以免税。另外需要注意掌握起征点与免征额的区别。起征点是不到不征，达到或者超过全额征收;免征额是不到不征，达到的就其超过部分征收。

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