㈠现金流量表传统编制方法的主要缺点

由现金流量表的数据来源可知，现金流量表是一张编制起来十分困难的报表。该报表的传统编制方法主要是工作底稿法和Ｔ型帐户法。其主要缺点如下：

1、由于工作底稿法和Ｔ型帐户法在编制现金流量表时没有平时的数据积累，故年末编表工作量较大，不能按时报送会计报表；

2、由于工作底稿法和Ｔ型帐户法在年末才编制现金流量表，对现金收支业务及其相关业务的分析不免“事过境迁”，调整分录准确性值得怀疑；

3、编制工作底稿法和Ｔ型帐户法下的调整分录必须以增设一系列的明细科目为前提，与现行会计制度对明细科目设置的有关规定相悖；

4、由于受工作底稿和“现金及现金等价物”Ｔ型帐户的纸张大小和预留空间限制，工作底稿法和Ｔ型帐户法均不适合经济业务复杂的大型单位编制现金流量表。

㈡改进现金流量表编制方法的主要思路

根据工作底稿法和Ｔ型帐户法难以克服的上述缺点，笔者提出改进现金流量表编制方法的几点主要思路，供广大会计人员参考。

1、增加平时的数据积累，减少年末编制现金流量表的工作量，尽量做到事中分析与事后编表的有机结合；

2、在现有“现金日记帐”和“银行存款日记帐”的基础上，通过增设“其他货币资金日记帐”和“现金等价物日记帐”，使日记帐系统包括现金流量表编制基础的全部内容；

3、改进现有日记帐格式，增加编制现金流量表的数据信息，改进后的日记帐格式（案例来源于《企业会计准则──现金流量表》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社，1998.6）如下：

现金日记帐

年月凭证字号摘要现金流量收入付出结存

表行次

19年初余额11500000300000

20提现28200000

34提现

35付退休金1750000050000

注：①由于业务19和业务34是现金及现金等价物内部的相互转化，不涉及编制现金流量表，故在“现金及现金等价物”栏不作任何标记；②由于业务20涉及现金流量表的两个项目，故分两行记录。