2014年1月1日甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术。董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费600万元，人工工资300万元，以及其他费用300万元，总计的1200万元符合加计扣除范围。按以下三种情况分别进行会计核算与纳税处理：

第一种情况：研发费用不符合资本化条件全部计入当期损益。

会计核算：

2014年度各种研发费用发生时：

借：研发支出—费用化支出12000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

其他3000000

会计期末：

借：管理费用12000000

贷：研发支出—费用化支出12000000

税务处理：2014年度纳税申报时据实扣除研发费1200万元，并加计扣除研发费600万元。

第二种情况：研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2015年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。

会计核算：

2014年度各种研发费用发生时：

借：研发支出—资本化支出12000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

其他3000000

2014年末因该专利技术未达到预定用途，不结转“研发支出—资本化支出”。

2015年1月该专利技术达到预定用途时：

借：无形资产12000000

贷：研发支出—资本化支出12000000

2015-2024年分10年平均摊销，每年的会计核算：

借：管理费用1200000

贷：累计摊销1200000

税务处理：2014年度研发投入1200万元全部资本化，因此2014年度不能扣除研发费，更不能加计扣除。2015-2024年每年据实摊销120万元并加计摊销60万元。

第三种情况：研发费中符合资本化条件的支出800万元。该专利技术于2015年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。

会计核算：

2014年度各种研发费用发生时：

借：研发支出—费用化支出4000000

研发支出—资本化支出8000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

其他3000000

2014年度末将费用化的研发支出转入“管理费用”，资本化支出部分未达到预定用途不结转“研发支出—资本化支出”。

借：管理费用4000000

贷：研发支出—费用化支出4000000

2015年1月，该专利技术达到预定用途时：

借：无形资产8000000

贷：研发支出—资本化支出8000000

2015-2024年每年平均摊销：

借：管理费用800000

贷：累计摊销800000

税务处理：2014年度研发投入1200万元，其中费用化的400万元据实扣除研发费400万，并加计扣除200万;资本化的800万元2014年度不能扣除，2015-2024年每年据实摊销80万元，并加计摊销40万元。