为了适应此次税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚，营改增为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化。

据调查，问题的关键在于理论上可取得进项税发票的部分约占总收入的70％，而实际上这个数据是35％，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30％，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65％左右。不能取得进项税发票的主要原因有以下10个方面：

1、甲供材现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。以苏中集团为例，2011年钢材实际发生数61．77亿元，理论上可抵扣8．98亿元，而由于甲供材数额较大，实际可抵扣的进项税只有3．47亿元，占理论数的38．7％。即：所用钢材的60％以上拿不到进项税发票。

2、劳务用工无法取得进项税发票。人工费占合同造价20％～30％，苏中集团人工费支出占总收入比重达25．57％，南通四建包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30％。

3、外购商品砼的增值税可抵扣率较低，一般为6％而不是理论上的17％，此项支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大，对企业影响很明显。仍以苏中集团为例，其外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额高达23％，仅这一项就减少进项税抵扣额25735．93万元，占理论可抵扣进项税额14．6％。

4、固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿元资产（从事公路、铁路、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这将是不小的负担。苏中集团近三年新添3．38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871．62万元，占理论可抵扣的3．9％。

5、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票，因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。

6、筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。

7、企业在项目上取得的合同毛利（约3％左右），也不可能得到进项税发票。

8、地材及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票；二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。苏中集团2011年共采购地材和辅助材料16．54亿元，理论上应该可抵扣进项税2．4亿元，实际只能抵扣4524万元，80％以上无法抵扣。嘉洋华联公司2011年外购石材2152．24万元，占企业总收入的12．45％，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税发票。

9、三角债导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70％左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是5：2：2：1，即第一年付50％工程款，第二年付20％，第三年付20％，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式能否也按5：2：2：1交纳增值税这显然不可能。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。

10、装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票。这些供应商主要提供由国税代开点开具的国家税务局通用机打发票，这类发票也不能抵扣进项税额。

当然，以上列举的10个方面，有些是国家政策本身规定必须征税的项目，作为征税基数不可以抵扣，之所以反映出来是因为这些指标内含也发生了变化。增值税，顾名思义是对增加值所征的税。增加值是指企业生产过程中创造的新增价值和固定资产的转移价值。按国家统计局有关规定，建筑业增加值是按收入法计算，包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金以及营业盈余六个部分之和。其中，变动大、影响大的是劳动者报酬部分。根据规定，凡在本年成本费用中列支的工资（薪金）所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分，都作为劳动者报酬统计。这样计算下来，建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元产值工资含量时的17％，一路上升到20％－30％，越是大型的、管理规范的企业，人工费用占比就越高。

通常测算，建筑业增加值占建筑业总产值比重是按20％左右。根据国家统计年鉴公布2005－2010年建筑业增加值、建筑业总产值数据计算，其比重分别为：19．97％、19．53％、19．48％、20．13％、20．33％和19．77％。这是理论上的，现在确定建筑业增值税率11％，如果是依据多年增加值的理论数据，或者据此测算销项税减进项税来比较实行营改增政策前后企业税负的增减，那必然带来理论与实际的严重脱节。

首先，随着人工费上涨和社会保障制度逐步完善，劳动者报酬在工程成本中占比一路上涨，仅这一块，已远远突破20％这个理论测算线，加上规定必须填报的另外五部分内容，实际增加值占总产值比重一般都在30％以上，按11％征税，明显偏高。

其次，由于总分包体系的存在和市场客观存在的大量挂靠现象，造成建筑业产值重复上报，总产值数字的水分不可小视。所以，确定增值税税率要理论与实测相结合才能更贴近实际。

目前，建筑业的营改增5月1日进入试点阶段，可能还会发现许多意想不到的问题。企业要针对不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上想办法，增强堵漏意识，以尽量减少损失。

营改增税率表最新变化

1、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16％税率的，税率调整为13％；原适用10％税率的，税率调整为9％。

2、纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的，扣除率调整为9％。纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。

3、原适用16％税率且出口退税率为16％的出口货物劳务，出口退税率调整为13％；原适用10％税率且出口退税率为10％的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9％。