企业免费赠送的样品属于销售行为，需要开具增值税发票。通常情况下企业增值税纳税义务发生时，就应开具发票，计算缴纳增值税。

企业免费赠送样品给客户，需要视同销售处理，即使对方不要发票，企业也应该开具发票，正常填写报表。

视同销售和非视同销售的比较分析

例：某企业为增值税一般纳税人，将自产的一批货物通过政府部门对外捐赠，该批货物原价90万元，若销售市场价格100万元。

1．会计上视同销售的处理。

借：营业外支出1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本900000

贷：库存商品900000

这样处理有以下缺点：

一是不符合会计准则收入确认的标准。《企业会计准则应用指南——收入》要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，只有五个收入确认条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。

二是有驳配比原则。自产货物用于职工福利核算已明确视同销售。职工福利与捐赠都具有费用支出性质，表面上看也应该视同销售处理。但用于职工福利的货物因为冲抵了负债，相应减少了货币流出，相当于企业获得了经济利益，所以视同销售，这与捐赠这种纯支出不同，并且捐赠支出是营业外性质，将其与费用配比显然不妥。

三是利益流出重复记录。营业外支出本来已经以捐出商品的公允价值与相关税费之和列明，但在计入收入而结转成本时又列支了捐出商品的账面价值，从而造成了重复记录，夸大了事实，对企业利润造成影响。

2．会计上不视同销售的处理。

借：营业外支出1070000

贷：库存商品900000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

以上处理具备下列优点：

一是更加真实地反映了交易的经济实质。确实是增加了营业外支出，减少了库存商品，发生了增值税销项税，没有利益流入，纯支出性质。

二是符合收入与成本配比原则。因为是营业外支出，所以该部分成本不需要收入来对应，表明了捐赠的偶发性。

三是不会造成虚假成本，使得会计记录真实可靠。不计收入也就不用再对应地结转成本，利益流出由营业外支出单个科目反映。

四是对税收无影响。虽然税务上担心企业会以捐赠来逃避纳税义务，但因税法上规定对外捐赠视同销售，所以实际无影响，不会减少此部分的财政收入。

综上所述，实物捐赠不作为销售处理，而是通过“营业外支出”科目核算，遵循了会计准则的基本概念与基本原则，更符合会计上收入的确认原则，也更符合配比原则。

《增值税暂行条例实施细则》第四条，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售货物缴纳增值税。