发文单位：中国人民保险公司稽核审计部

文号：保审[1994]11号

发布日期：1994-4-11

执行日期：1994-4-11

各省、自治区、直辖市分公司，计划单列市分公司，沈阳市人寿分公司，四川、大连、长沙、厦门寿险公司：

鉴于市场经济其实质就是法制经济，用法规范企业的行为是市场经济的要求，而内部控制制度则是依法具体规范企业经营活动的自我约束，内部审计便是自我约束的重要机制和手续。按保发（94）36号文开发内部控制制度（系统）评价审计在保险系统还是首次，根据全国审计工作会议孙淑兰总经理的讲话精神，为了搞好内部控制制度（系统）的评价审计，现将评审方案的实施步骤印发给你们，供参考。请结合实际加以修改、充实、完善。

附：中国人民保险公司内部控制制度（系统）评审方案实施步骤第一阶段：

1.认真准备，收集资料，掌握评审方法。

2.初步了解掌握情况，确定被评审单位。

3.明确评审范围。如某一项、部分、全部。

4.对一个被评审单位的健全性测试应全面测试，不易抽查测试（特殊情况除外）。

5.符合性测试可从实际情况出发采取抽查一定比例或某一项、部分或全部。

第二阶段：

进一步准备，对某一项业务活动所建立的内部控制制度（子系统），进行评审应包括的主要方面：

1.明确控制点。

2.明确控制目标。

3.明确控制措施。

4.明确健全性测试内容、调查项目。

5.明确符合性测试内容、调查项目。

6.根据情况决定是否采取穿行测试。

7.制定相应的健全性测试调查表。

8.制定内部控制流程图（子系统）。

9.根据情况决定是否实施实质性测试。

10.对测试结果进行综合评价，撰写综合报告。

第三阶段：健全性测试第1步，拟定被评审单位，明确评审范围或某一项业务及全部或部分经营活动的内部控制，应抓住主要的控制制度，但也不能忽视其附属控制制度。

第2步，根据拟定的评审范围，制定相应评审方案、实务、表格及说明。

第3步，制定评审评价标准。评价标准（评审得分），应实事求是，严格掌握，不能放宽标准，以客观反映被评审单位的内部控制的真实情况为准则。

第4步，根据测试范围制定相应的健全性测试调查表。此表所列控制制度应抓住主要控制点，但也不能忽视次要方面，根据具体情况尽可能把控制制度分解详细。

第5步，初步了解掌握被审单位的内部控制情况。

第6步，按审计方案和实务的规定内容进行内部控制制度健全性测试。

第7步，进行健全性测试应注意：①已确定的评审时间范围必须严格遵守不能前移后退的放宽，以反映评审当时的真实控制情况。②对已确定的评审单位或某一项、部分、全部业务和经营活动的测试，健全性测试不能采取抽查测试而必须全面测试，否则不能真实反映某一方面或全部内部控制情况。③应注意对关键控制点和重要控制点是否建立处罚制度。

第8步，对测试得分进行计算。

第9步，对健全性测试按所得分数进相应档次，根据测试结果初步评价。

第四阶段：符合性测试第10步，根据健全性测试结果确定符合性测试范围。

第11步，按内部控制健全性评价审计方案、实务和具体测试结果，针对已确定的符合性测试项目及范围制定相应的符合性测试方案、实务、表格及说明。

第12步，按已确定的测试范围，对某一项业务的操作和处理程序的内部控制，制定科学而严密的内部控制流程图（称内部控制子系统），也可采用测试表详细分解清楚。

第13步，对内部控制流程图或测试表的确定，必须按业务处理程序明确主要控制点、目标、措施、测试内容、调查项目。

第14步，对符合性测试制定科学的评价标准（评审分数）和档次。

第15步，根据健全性测试结果决定是否对某一项业务进行穿行测试。

第16步，按审计方案、实务的要求和已制定的流程图进行符合性测试。

第17步，符合性测试通常所采取的三种主要方法：

①检查证据法。

②重复试验法。

③实地观察法。

以上三种方法的使用应根据实际情况灵活运用，可分别采用也可同时运用。

第18步，符合性测试应注意：①对被审单位和已确定的测试范围应从实际情况出发，可采取抽查一定比例或几项业务和经营活动，以能实事求是的反映测试情况为准则。②应注意关键控制点和重要控制点的测试。③符合性测试的业务有以下三种情况：第一种是上一个业务年度中已结束归档的；第二种是当年已结束的业务；第三种是正在操作和处理过程中的业务。三种情况可结合实际选定。

第19步，对符合性测试得分进行计算。

第20步，按测试得分进相应档次，对内部控制符合性测试情况初步评价和撰写审计综合报告。

第五阶段：实质性测试第21步，根据健全性和符合性测试的情况，决定是否进行实质性测试。

第22步，按已确定的实质性测试范围，制定相应的审计方案、实务和表格。

第23步，有针对性的对某一项、部分或全部业务和经营活动实施详细的审计（具体实施方案办法略）。

第24步，对内部控制制度健全性和符合性及实质性测试的结果，全面综合评价，撰写审计报告。

中国人民保险公司稽核审计部