资产收购业务所得税办理的一般规定

（一）转让企业所得税办理。资产收购，对于转让企业来说，实质上相当于向转让企业转让收购资产，获得经济利益。这里的经济利益包括货币资产和非货币资产。因此，转让企业的所得税处理主要涉及是否确认收购资产的转让所得或损失以及如何确定取得非货币性资产的计税基础两方面的内容。一般情况下，转让企业应确认收购资产的转让所得或损失，而按照所得税的对等理论，以付出收购资产为代价而取得的非货币性资产的计税基础应按照公允价值确定。

（二）受让企业涉及的所得税问题。资产收购，对于转让企业来说，实质上相当于以一定的价格购买转让企业的资产，获得转让企业的经营控制权。由于支付的价格可能与非货币资产有关，转让企业所得税处理主要与支付价格中包含的非货币资产是否应确认转让所得或损失，以及如何确定收购资产的税收基础两个方面的内容有关。转让企业以非货币资产为支付价格，一般相当于转让企业转让非货币资产，以转让获得的经济利益购买收购资产。资产收购业务所得税处理的特殊性规定

（一）转让企业的所得税处理。

1、收购资产转让所得或损失的处理。资产收购符合特殊处理条件的，按税法规定转让企业可以暂时不确认收购资产的全部转让所得或损失，但必须确认非所有权支付对应的资产转让所得或损失。具体计算公式如下：非所有权支付对应的资产转让所得或损失＝（转让资产的公允价值－转让资产的税收基础）×（非所有权支付额÷转让资产的公允价值）。

2、取得转让企业所有权计税基础的确定。在符合特殊处理条件的情况下，转让企业暂时不确认收购资产的全部转让所得或损失，因此根据所得税的对等理论，转让企业取得转让企业所有权的税收基础，必须根据转让资产的原有税收基础进行确定，不能根据公允价值进行确定。不涉及非所有权支付的，转让企业应根据转让资产的原始计税基础和转让过程中应支付的相关税金确认转让企业所有权的计税基础。在涉及非所有权缴纳的情况下，转让企业确认了非所有权缴纳相应的收入和损失，因此根据所得税的对等理论，确认转让企业所有权的税收基础时，必须考虑确认的转让所得和损失。对此，笔者总结了两种具体的确定方法。第一种方法是分步确定法。也就是说，确定转让企业获得所有经济利益的纳税基础，确定转让企业所有权的纳税基础。其中，取得所有经济效益的计税基础＝收购资产原计税基础转让环节应缴纳的相关税费，非所有权应缴纳的资产转让所得或损失，这里所有经济效益包括转让企业所有权和非所有权支付两部分。由于资产收购确认了非所有权支付对应的收购资产的转让所得或损失，非所有权支付的税金基础是公允价值。这样，根据上述公式，可以推出转让企业所有权的纳税基础。第二种方法是利用分解理论确定所有权的纳税基础。我们可以将转让企业的收购资产分为两部分，一部分用于转让企业的所有权，一部分用于转让，获得非所有权的支付。资产收购时未确认转让企业所有权对应的资产转让所得或损失，只能根据该部分资产的原计税基础确定转让企业所有权的计税基础。