1非货币性资产交换的相关概念1.1非货币性资产交换的含义是双方对非货币性资产的相互转让。交易所不涉及或只涉及少量货币性资产（即溢价）。根据新准则，在资产交换中，非货币性资产交换占资产交换总量的比例不足25%。

1.2非货币性资产交换的意义

非货币性资产交换是一种特殊的交易行为。通过非货币性资产交换，一方面可以满足自身生产经营的需要，同时可以在一定程度上减少货币性资产的流出。例如，一个企业需要另一个企业的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方可以交换非货币性资产。

2非货币性资产交换的会计处理。一是交易所具有商业本质；二是进出口资产的公允价值能够可靠计量。不符合条件的，按照换出资产的账面价值计量，不确认损益。

2.2以公允价值计量

2.2.1不涉及价格补充的会计处理

以公允价值计量的，以换出资产的公允价值加上应缴纳的相关税费作为换入资产的入账价值，以换入资产的公允价值与公允价值之间的差额作为入账价值其账面价值计入当期损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应交相关税费。

例1:2008年5月，a公司用B公司生产的一批钢材替换原价100万元、累计折旧15万元的设备，钢材账面价值80万元，设备和钢材的公允价值均为80万元。

2.2.2与价格补充有关的会计处理

以公允价值计量的，支付价格补充的一方以换出资产的公允价值加上应支付的价格补充及相关税费作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。计算公式为：资产入账价值=资产公允价值+溢价+应交相关税费。收取溢价的一方，以换出资产的公允价值减去应支付的溢价和相关税费后的金额作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-溢价+应交相关税费。

下例1：假设a公司更换的设备公允价值为120万元，B公司更换的钢材公允价值为100万元，B公司向a公司补交20万元。

2.3按账面价值计量

2.3.1会计处理不涉及价格补充

以账面价值计量的，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。其计算公式为：资产入库成本=资产出库账面价值+应交相关税费。

例二：a公司与B公司的一辆汽车交换一台设备，设备账面原值为12万元，计提折旧2万元。a公司用银行存款支付1万元设备清洗费。该车账面原值14万元，计提折旧3万元，假设公允价值不能可靠计量。

2.3.2与价格补充有关的会计处理

以账面价值计价的，支付价格补充的一方以换出资产的账面价值加上价格补充及应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，双方不确认损益。其计算公式为：交换资产的成本=交换资产的账面价值+支付的溢价+相关税费；收取溢价的一方以交换资产的账面价值减去溢价和应支付的相关税费作为交换资产的入账价值，不计算溢价当期损益。其计算公式为：入资产成本=出资产账面价值-溢价+应交相关税费。

例三：a公司的一台专有设备与B公司的一栋古建筑进行了交换，设备账面原价为300万元，折旧为220万元；古建筑账面原价为200万元，折旧为140万元。公允价值不能可靠计量，B公司将向公司追加支付10万元。为了减少公允价值的滥用，新准则对公允价值的计量属性进行了严格限制。但事实上，正是因为有了这一规定，企业在实际操作中才会采用公允价值和账面价值的选择性规定，达到人为调整利润和资产的目的。当用于交换的非货币性资产的实际公允价值低于其账面价值时，企业可以夸大该资产，并积极选择账面价值计量该资产的成本。同样，当用于交换的非货币性资产的实际公允价值高于其账面价值时，企业可以选择以账面价值计量资产成本，以减少税收，减少利润。因此，非货币性资产交换准则中公允价值与账面价值的替代在一定程度上将成为调整利润和资产的新手段。

3.2关联方非货币性资产交换的利润操纵

自修订后的非货币性交易准则实施以来，非货币性交易操纵利润的空间被人为缩小，但现行准则并非无懈可击，而一些企业仍利用非货币性交易操纵利润或粉饰业绩。特别是一些上市公司及其关联方经常利用非货币性交易操纵利润。

由于双方的关系，他们更容易控制。关联方为保证或转移子公司资金，利用非货币性交易转移利润，使子公司上市或再融资，从而无偿或低于正常利率占用上市公司资金；因此，要加强公司内部治理的完善，特别是在不正当交易的情况下。为了达到操纵利润或粉饰业绩的目的或其他特定目的，双方都需要设定许多不合理的交易条款。