当前，国家为了降低国有商业银行信贷资产不良率，除了对国有商业银行进行了不良资产剥率和债转股外，并加强了对银行不良贷款呆账的核销。但是，我们在审计中发现，一些国有商业银行进行不良贷款呆账核销具体工作当中，把不应核呆的不良贷款上报核呆，其中按程序相当一部分不应核呆的不良贷款已经核呆，造成国家不应有的经济损失，已核呆企业的抵债物长期存放账外随意处置，已核呆企业又偿还本息形成银行的账外资金，引发了许多个人经济犯罪问题，亟待清理和规范。在审计当中，我们对国有商业银行不良贷款呆账核销的审计方法进行了初步探索，取得了一定的成效。

掌握相关法规政策，寻找切入点，确定突破口

近几年来，我们对国有商业银行的资产、负债和损益不断进行审计，但对国有商业银行不良贷款呆账核销方面的具体审计很少涉及。因此，审汁前应认真研究有关部门制定的金融企业呆账核销办法。除对国务院专案批准核销的债权和有关部门批准的计划内的呆账核销不必再审外，对依据“借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权”条款对不良贷款进行核销的，应注意是否是地方政府弄虚作假进行行政干预逃、悬空金融企业债权；对依据“借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县级或县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权”条款对不良贷款进行核销的，应注意是否是银行与工商等单位弄虚作假进行呆账核销；对依据“借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权”条款对不良贷款进行核销的，应注意是否是银行与法院等单位弄虚作假进行呆账核销等等。

从检查银行内部呆账核销基础材料入手，核实呆账核销的真实性

首先，收集银行所送每个年度的上报核呆请示文件和总行批准核呆的批复文件。上述文件的附件都附有报核和批核的企业贷款明细表，包括企业名称、贷款本金及当是时利息金额等。了解银行核呆的总体情况，即每年上报核呆户数、贷款本金及利息，每年批准的以前年度的核呆户数、贷款本金及利息。

其次，按上一步确定的贷款户索取银行核呆档案和相应的信贷档案，并将同一贷款事项的核呆档案和信贷档案对应检查，从中发现不符点、矛盾点和可疑点。

再次，调阅当地相关信贷员上报的认为需核呆的贷款户名单材料，上面有相关信贷员的签字。需找有关信贷员核对，会发现其实有的是信贷员明知不该核呆却被迫做假，有的则根本不知情实为他人冒充填写签字。这样可以初步证明银行有弄虚作假骗取核呆的问题。

从外围取证，延伸调查相关企业、法院和工商等单位

一是延伸调查表面已被核呆的企业及其担保企业的相关情况。延伸调查表面已被核呆的企业及其担保企业，主要是验证其真实的经营状况和财务成果。不单要调阅企业的会计资料、审计报告、重组或出售方案、房产证、土地使用证、股权证明、资产抵押合同、出租协议等，还应实地考察企业生产经营活动的真实情况；如果核呆档案中体现是通过法院诉讼渠道实现的核呆，还应验证企业是否真正诉诸了法律，是否收到了法院的相关法律文书、经过了法院的相关法律程序。

二是对通过法院诉讼渠道实现核呆的，延伸调查相关法院，验证银行呆账档案中显示的法院诉讼核呆材料的真实性。将相关呆账档案中的民事判决书、民事裁定书的案号与法院立案簿同一案号对比，检查原被告、诉讼内容、标的等是否相同；并进一步调相同案号卷宗核对原被告、诉讼内容、标的等是否相同。核对不符，则证实法院与银行联手做假核销呆账。同时，通过资金流向延伸审计银行支付给法院的相关诉讼费，会发现大都形成法院的“小金库”。

三是调阅工商行政管理部门的相关企业档案，与银行呆账档案中工商行政管理部门提供的当时已注销营业执照的企业名单核对，检查相关核呆企业是否真正注销了营业执照。核对不符，则证实工商部门与银行联手做假核销呆账。

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