资产重组固定资产如何入账

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。 债务重组有4种方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括前两种方式；以上3种方式的组合，即混合重组。 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理。 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费。 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 【案例】：2024年2月甲公司从乙公司购入材料一批，含税价为409．50万元，取得增值税专用发票，货款未付。由于甲公司财务困难，2024年3月经协商以一台设备抵偿乙公司该笔债务。 该设备于2009年2月9日购入，账面原价为450万元，已提折旧180万元（未计提固定资产减值准备），公允价值为300万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用税率17％。请以甲公司名义进行账务处理。 【分析】：本案例暗含了一个问题，即抵债的设备是按4％减半征收增值税，还是按适用税率17％征收增值税。 从2009年1月1日起，我们国家实行了增值税转型，从原来的生产型增值税转为消费型增值税。凡是增值税一般纳税人购入的固定资产（除不动产），均可以凭增值税专用发票抵扣销项税额。本案例中的设备是2009年2月9日购入的，该企业又是增值税一般纳税人，因此该企业对设备的增值税进项税额是抵扣过的。因此在处置该使用过的固定资产（设备）时，应按17％的税率征收增值税，而不能按4％再减半征收增值税。 2024年2月购入材料的会计处理（单位：万元）借：原材料350应交税费／应交增值税（进项）59．5贷：应付账款———乙公司 409．5 2009年3月甲、乙两企业进行债务重组借：应付账款———乙公司（债务重组）351贷：固定资产清理300应交税费———应交增值税（销项）51借：应付账款———乙公司 409．5 贷：应付账款———乙公司（债务重组）351营业外收入———债务重组利得58．5同时，甲公司需要对原来使用的固定资产进行清理：借：固定资产清理270累计折旧180贷：固定资产———××设备450结转固定资产清理损益借：固定资产清理30贷：营业外收入———非流动资产处置利得30上述案例中，使用了“营业外收入”的两个子科目“非流动资产处置利得”和“债务重组利得”。 这两个科目表示的意思不一样，千万不要混用。 其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益。 无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值或重组后债务账面价值之间的差额，应计入营业外收入。只要是债务重组，债务方必定会有债务重组利得（相对的，债权方就会出现债务重组损失）。