举例说明：

假设A公司1993年1月1日购入B司1992年1月1日发行的三年期债券，面值20万元，票面利率lO%，实际支付价款24万元。

由于A公司是在债券发行一年后购入的债券，所以所付价款中含有20000元应计利息(200000×10%×1)，按所付价款扣除应计利息作为债券购入成本记帐：

借：长期投资——债券投资220000借：长期投资——应计利息20000贷：银行存款240000债券购入成本220000元与债券面值200000元的差额，应在债券存续期内予以摊销。债券年限为三年，购入时年限已过一年，所以每期应分摊溢价额为：(220000-200000)÷2=10000(元)。每期应计利息为：200000×10=20000(元)，每期实得利息为：每期应计利息一每期溢价摊销额=20000-10000=10000(元)。应作如下会计分录：

借：长期投资——应计利息20000贷：长期投资——债券投资l0000贷：投资收益l0000第三年债券到期时，溢价额20000元分摊完毕，“长期投资——债券投资”科目余额为200000元，与债券面值相等;“长期投资——应计利息”科目余额为60000元，与按债券面值和票面利率计算的利息额(200000×10×3)相等，其中包括购入时记入的20000元，以后两年逐期记入的40000元。到期**公司可收回本金200000元，利息60000元。因购买债券时支付款项为240000元，所以该项投资累计投资收益为20000元。

兑付债券本息时所作的帐务处理应为：

借：银行存款260000贷：长期投资——债券投资200000贷：长期投资——应计利息60000