1、成本会计是商品经济中的一个经济范畴，它作为商品经济的产物，严重影响着商品的价值。成本会计产生于上世纪初，其发展离不开商品经济的发展。二战后，由于市场竞争激烈，许多企业成本核算人员只能通过精打细算，绞尽脑汁来降低商品成本。20世纪80年代，由于企业产品生命周期越来越短，全球竞争日益激烈，企业的生产经营管理越来越离不开成本核算。成本核算可以帮助企业计算产品的成本，有效地利用和配置各种资源。现阶段，成本核算已融入成本管理的各个环节。成本会计不仅是成本核算的最基本的功能，而且是成本核算的基础，它将被用于公司的所有生产经营中。成本会计通常分为变动成本和全成本两种计算模式。作业成本法是指：成本分配的基础是作业量，成本计算的基本对象是作业。其意义在于为企业活动管理提供一个相对准确、更相关的成本信息。作业成本法是一种传统的成本核算方法。作业成本法虽然在一定程度上给成本核算带来了活力，但随着时间的推移，这种方法的弊端也逐渐显现出来。从获取信息的角度来看，采用作业成本法很难获取所需的信息。究其原因，主要是作业成本法不能与传统会计系统充分整合，会计信息系统本身的接口缺乏主动性和灵活性。如果采用作业成本法，则需要对传统的业务流程进行分解，将其划分为不同的作业，然后根据作业消耗资源的具体情况来计算和确定成本。它确实超越了部门之间的界限，准确地揭示了业务流程的成本。但是，传统的成本体系是根据部门消耗的具体资源量来收集和反映成本的，因此成本核算体系不会向ABC提供相应的信息。如果采用传统的作业成本法，其绩效评价需要在作业完成时进行，而在作业尚未完成时则不能进行评价，这是一种典型的反馈机制。因此，它不能作为一种激励手段介入到企业的活动中，缺乏前馈性，不能真正反映企业最需要的是什么。（3）资源消耗核算与成本核算的关系。近年来，许多发达国家开始实施资源消耗核算。然而，由于以往成本会计的局限性，在一定程度上阻碍了资源消耗会计的改进和发展。这是因为资源消耗核算不能很好地整合传统成本核算的计算方法。前者是对公司所有经营管理过程进行分解，然后进行分析计算；后者是对公司各部门的具体成本消耗进行分析计算。因此，成本会计不能为资源消耗会计提供有效、可靠的信息，限制了资源消耗会计的改进和发展。二是资源消耗核算的原则。资源消耗核算是美国2002年引进的一种比较先进的成本核算方法，它将美国的作业成本法与欧洲的弹性边际成本法相结合。资源消耗核算通常涉及到一些核心概念：

1，资源，是指在实际运行中所必需的经济投入。其中，资源是一个宽泛的概念，如企业维修车间使用的所有材料、劳动力和费用、劳动资料（或固定资产）、以货币购买的劳动力（福利待遇、职工工资、职工工资，即职工提供与报酬相匹配的劳动）、折旧和材料成本转移所需的费用，以及购买的劳务对象（或库存物资）我们可以称之为资源。

2。资源消耗。也就是说，部门之间转移的成本（或价值）。资源消耗会计以资源为中心，通过因果关系确定和安排成本的归属。

3。资源池，我们也可以称之为资源聚合点，相当于美国成本会计中的“成本中心”单位。该单位汇总所有发生的成本（即资源消耗）。聚合之后，我们可以称之为资源输出。该资源聚合点可以看作或不恰当地看作一个管理单元，可以进一步分解为一级成本聚合点和二级成本聚合点。（2）与作业成本法相比，资源消耗会计的主要理论基础是GPK法，它是一种以资源为导向的作业成本法的改进方法。我们以下面的例子来说明资源消耗核算的基本应用方法：

假设s企业主要从事和经营某一类事项，如物料的收发，这主要涉及到六个成本活动，即工人的工资、管理层的工资工资、福利、设备折旧、电力、设备维修。实际上有四种操作，第一种操作是专门用叉车将货物卸到托盘上，第二种操作是对卸下的货物进行分类，第三种操作是对分类后的货物进行分类，第四种操作是用叉车将货物重新装到托盘上。

如果采用ABC计算法，这四项活动往往被划分为责任中心，如“××成本中心”，成本活动的前三项，即与成本中心有关的费用，都包含在上述四项活动中；由于涉及叉车，最后三项成本活动将全部纳入上述四项业务的第一和第四步。如果采用RCA方法，则必须调整原有的计量结构，重新划分这四类活动，并将其分为两个分解单元，即成本活动的前三项（因为它们与人工有关）作为聚合点，最后三项（因为它们与叉车相关）作为聚合点。从这里我们可以知道：

1。在RCA下，由于一个资源聚合点只能产生一个度量单位，经过细分后，所有聚合点只有一个成本对象和一个“驱动因素”；