什么是审计实施

审计实施是指对内部控制制度进行评价，对财务收支项目进行实质性审查，然后获取审计证据，编制审计工作底稿，进行审计评价。也就是说，审计实施阶段是一个过程的两个方面，一个是审计人员与被审计单位进行协调的过程，另一个是通过审核与审计事项有关的会计文件、会计账簿、会计报表、查阅文件和资料进行沟通的过程，核查现金、有价证券和实物，将调查范围扩大到有关单位和个人进行审计并取得证明材料，即审计人员自行审查取证的过程。这一阶段是整个审计的一个非常重要的阶段。审计人员的任何疏忽都可能增加审计风险，增加审计成本，甚至导致整个审计项目的失败。首先是对现金仓库进行突击盘点。

也就是说，应突击检查被审计单位的库存现金和银行存款。检查前应保密，清点时间以入境当日为准。审计实践证明，账外资金与正常的金融库存货币有一定的联系，而现金银行往往是“小金库”货币资金的存款。突击检查可以发现单位货币资金与“小金库”的相互挪用，特别是当库存现金为负数时，这种方法是发现“小金库”的有效途径。如果审计项目涉及多个单位，要合理组织力量同时进行现金清查，否则就会失去通过突击清查发现问题的机会。第二个是检查帐户的来源。

随着计算机技术在财务管理中的广泛应用，非法篡改会计帐簿、会计报表等原始会计资料不留痕迹的可能性越来越大；随着财务舞弊和违法行为的不断曝光和查处，隐匿、销毁会计资料已成为犯罪嫌疑人逃避监管、保护自身的主要手段。这些情况的出现，必然给以审计为基础的审计工作带来很大的困难。但审计调查发现案件线索，完全可以摆脱对被审计单位会计账簿、会计报表的依赖，从审计银行账户入手，查清和揭露犯罪事实。因为任何经济案件都与“钱”有关，银行账户是资本活动的载体，能够充分揭示货币资金收支的真实性、合法性和有效性。虽然涉案人员采取各种手段逃避查处，但其资金所反映的经济活动会在银行账户上留下运行轨迹。因此，审计人员在审计过程中发现疑点时，要特别注意银行账户，摸清账户内资金的流向，掌握资金流向及相关活动，掌握案件线索的根源。

审计方法应以银行对账单为主线，采用“倒计时法”对大额银行存款收支进行审计。首先是核对银行对账单，在审核截止日期前与银行账户核对余额是否一致。如有遗留物品，应逐一核对，是否有可疑线索。二是逐笔核对银行对账单中的大额收支与银行账户是否存在不一致。特别是如果银行对账单中有相同金额的收支业务，而银行账户中没有记录，则可能是募集资金转入账外账户（“小金库”），应逐一查明原因。在具备计算机辅助审计条件的情况下，从开户银行提取数据，与被审计银行账户的电子数据核对，可以有效提高审计质量和效率。三是检查收据的使用情况。

收据是确认公司资金流入的有效凭证。通过对收据使用情况的检查，我们往往可以发现收入资金是否全部入账，并发现账外或“小金库”。首先，检查收据登记制度是否健全：一是检查收据保管与使用是否分离；二是检查收据领用、注销登记是否详细无遗漏；三是检查登记收据与凭证的样式、编号是否一致、完整满足系统要求。其次，关注自购回单费用可能支出的相关主体，检查是否存在回单未登记的情况。如财务费用、管理费用等科目支出自购回单的费用，但回单未在回单登记簿登记，可能导致账外问题。

第四是检查“临时存款”（临时收款、应收账款和其他应收款）等往来账款。

通过经常项目隐瞒收入、调整成本和利润是企业常见的欺诈手段。然而，行政事业单位通过经常项目隐瞒收支的情况屡见不鲜。他们把“临时存款”等经常账户作为报销结算账户，预算外资金列在这些账户中。资金来源主要有：一是本单位的杂项收入，如房屋租赁收入；二是向下属单位收取的赞助费；三是向下属单位收取的预算外资金数额；三是，实行收支管理要上交财政账户收费。如果房屋租赁收入被暂停作为“临时定金”，奖金、补贴、招待费等费用将直接在主体中列支。

第五，通过询问被审计单位以外的人，发现没有记录收入。

有些单位往往不记录一定的收入，因此单靠审计很难发现问题。审计人员也可以通过询问被审计单位以外的有关人员，或者向被审计单位群众了解有关情况，找到账外账户（“小金库”）的线索。六是灵活机动，控制延伸审计。

在审计中，按计划实施审计是基本要求，但如果坚持按计划执行，很容易走向另一个极端。一方面，各单位情况迥异。在具体审计中，总会出现一些意想不到的情况。不可能找到任何预审调查。在某些情况下，不涉及审计计划。在这种情况下，审计人员应调整工作思路和审计重点。另一方面，审计实施涉及面广，发现的重要情况可能涉及其他单位。如何将这些问题追溯到底，需要运用专项审计调查的手段，通过延伸审计找出问题所在。

七是通过核对支出凭证，找出虚列支出的行为。

目前，由于会计制度和财务法规的不断完善，一个人很难完成虚报、虚报资金等贪污行为，往往通过勾结、内外勾结等手段转移财政资金、侵吞国有资产。很多人的违法行为都比较隐蔽，这就使得审计中发现问题非常困难。审核员要有深刻的洞察力，认真辨别支出凭证的真实性，如检查采购实物发票是否附有明细，入库单是否齐全，经办人和承兑人是否签有真签，是否有伪造，等

审核实施的及时性