一、引言

随着我国市场经济的国际化及农业经济的迅速发展，农业现代物质装备条件的完善、科学技术的广泛应用、现代经营形式的普遍运用、新型农民的兴起，出现了现代农业的社会主义市场经济特征。为了更好地发展农业现代化实现规模收益，我国提出了社会主义市场经济制度下的土地承包经营权流转制度。

显然，土地承包经营权流转制度指的是土地使用权流转，即拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权)转让给其他农户或经济组织，即保留承包权，转让使用权。从经济的角度可以认为，农户把拥有的土地承包经营权作为资本或者叫做“股本”，投入到耕种土地的农业企业中，而农户根据“股本”分享农业企业的农产品生产经营成果及利润。

然而，以发展现代大农业经济为前提的土地承包经营权流转制度，必将引起农业生产经营组织变化，产生农户个体、农业大户、龙头企业、农民专业合作社、公司+农户+基地经营组织、法人经营组织、任意经营组织等多种农产品生产经营组织体并存的现象。面对这种复杂的组织关系，如果以农户拥有土地承包经营权资产作为“股本”的话，并任意由农户把自己那部分“股本”投入到不同企业，那么分散的股权最终会导致农户土地承包经营权流失。那么，农户如何获得土地资产的长期收益，持久分享到现代大农业经济发展成果，达到国家实施土地承包经营权流转制度的目的呢?

因此，必须建立以村民小组组织体为单位，在村民小组范围内形成土地承包经营权联合，作为农业公共资产进行会计核算，并加强土地使用权流转服务和收益管理。

二、实行农业公共资产核算的理论依据

在我国现代农业经济发展过程中，在多种农产品生产经营组织体并存的条件下，客观上不同的农业生产经营者可以进行不同的农业生产经营及农业投资决策，产生不同的农业成本及带来完全不同的收入，实现不相等的利润。

然而，实行土地流转制度下，契约双方都将面临如下现实问题：第一，现有承包责任制度，农户个体分别拥有少量分散的土地使用权，由农业企业分别跟农户个体分别订立契约，使分散在农户手中的土地顺利流转到农业企业形成规模，这样就会增加土地流转的契约成本;第二，农户家庭人员变动情况的准确把握，在册农户土地使用权的连续、公平性管理问题;第三，农户的土地经营权再流转契约管理问题;第四，承包土地流转的价格确定和收益估算;第五，在土地承包责任制下，农业生产经济资源的土地村集体所有权和农户承包经营权双重制度保证性;第六，农户对流转出去土地收益的合法请求权的组织保障等。最主要的是村集体如何对农用土地、山林等农业公共资产的所有权和承包经营权进行长期有效管理，将是农民生存生活长久保障的关键。

因此，为了保障农民生存生活的长久利益，客观要求建立以村民小组为主体的会计核算组织，准确确认及计量村民小组集体范围的农业公共资产，及时反映村民小组集体及农户的财政状况、土地经营权资产流转利益，加强土地经营权流转的成本效益及收益管理。

三、农业公共资产会计核算的模式及运行特征

在村民小组及农户实行土地经营权流转过程中，在村民小组集体范围内，把农户个体现有的土地、山林等经营权，作为集体农业公共资产确认及计量，并反映农户对公共资产的所有权关系，实行村民小组及农户的农业公共资产的会计核算。

(一)确立村民小组会计核算主体

根据目前我国集体所有制的土地政策及土地山林的所有权归村集体所有和经营权属农户所有的特点，确立以村民小组为会计核算主体，能够把土地的所有权和经营权有效结合，并形成农业公共资产的核算及投资规模。

建立村民小组的首期会计报表，首先，对村民小组集体所有的土地、山林、湖泊、房屋固定资产等农业公共资产集中在会计报表中进行资产确认及计量;其次，在村民小组范围内，根据现在在册农户村民数量，把农业公共资产折合成为村民小组的总股份，在会计报表的所有者权益中记录“股本”数;再次，根据每户人口数决定每个农户家庭的股份数量，并以农户为单位建立土地经营权资产明细账;最后，确认村民小组的负债，同时健全会计制度，为村民农户个体土地承包经营权有效流转、分享农业企业的农场品生产经营成果、正确核算流转的土地收益提供基础。

(二)农业公共资产的会计核算与反映特征

以村民小组为核算主体的会计核算，不仅对农业公共资产进行首次确认、计量，也要对村民小组的农业公共资产的使用性质、经营范围及流转投资去向的变化进行确定和反映。

首先，明确村民小组集体所有的土地、山林、池塘、湖泊等农业公共资产的农用性，房屋固定资产的商用性;根据农业公共资产的基本收益，确定资产的账面价值;并在不同的会计期间，按照农户明细账反映土地承包经营权的流转变化。同时，在农户“资本公积”部分反映国家对土地经营权流转的相关补贴额。

其次，建立农地山林经济资源的效益评价指标体系，反映农用公共资产价值。结合土地经营现状及使用政策、农用土地山林的成本效益特征，建立农业经济资源的成本效益评价指标体系，并根据流转土地现在的用途、级别及经营项目内容，预测该项资产的经营成果和土地山林资本收益，合理反映农用公共资产价值，做好土地经营权流转收益管理。