由于计提减值准备的考虑，固定资产折旧的核算方法趋于完善，这也增加了理解的难度

本期末开始计提减值准备。例一：工业企业生产设备账面原价100万元，预计使用年限8年，预计净残值率4%。折旧采用年限平均法计提。使用3年，累计折旧36万元。第四年末，对固定资产账面价值进行复核比较，可收回金额为40万元，对期初留存收益等相关项目进行追溯调整。假设固定资产第一年末可收回金额85万元，第二年末可收回金额65万元，第三年末可收回金额50万元。为方便举例，固定资产折旧按年末计提，法定盈余公积和法定公益金的比例分别为10%和5%。

固定资产折旧每年计提=（100-100元）×4%）/8=12

第一年减值准备=100-12-85=3

第二年减值准备=100-12×2-3-65=8第三年减值准备=100-12×3-8-50=6

根据企业所得税税前扣除办法的规定，企业提取的固定资产减值准备不能在应纳税所得额之前扣除，因此减值准备的金额只影响利润，不影响当期应纳税所得额，无需调整所得税

会计政策变更的累计影响=3+8+6=17

追溯调整的会计处理如下：

①借款：利润分配-未分配利润17②借款：盈余公积—法定盈余公积1.7—法定公益金0.85—借款：利润分配—未分配利润2.55—第四年末计提减值准备前，固定资产折旧仍为12万元

第四年末可收回金额为40万元

固定资产减值准备：

固定资产账面价值=100-12×4-17=35固定资产可收回金额=40固定资产减值准备=35-40=-5。计提固定资产减值准备和计提减值准备后，按固定资产账面价值是否发生变化分别处理。固定资产账面价值未发生变化例2：采用上述例1的相关数据，第五年末固定资产账面价值和可收回金额不变，固定资产折旧为（万元，下同）：

固定资产账面价值=40

固定资产折旧=（40-100元）×4%）/4=9

2.固定资产账面价值再次减值

例3：根据上述例1的相关数据，第六年末固定资产可收回金额为20万元，固定资产折旧为：

固定资产账面价值=40-9=31

固定资产折旧=（31-100元）×4%）/3=9

固定资产减值准备=（31-9）-20=2

3，固定资产账面价值可以重新收回

固定资产账面价值=20

固定资产折旧=（20-100）×4%）/2=8

固定资产减值准备=（20-8）-15=-3

4.固定资产使用寿命届满年度计提折旧

第八年固定资产账面价值=15

固定资产减值准备=15-100×4%=11

固定资产净残值4万元（100元）×4%）最终反映在清算损益中，应注意以下两点：在会计期末，固定资产折旧和减值准备同时计提时，先计提折旧，后计提减值准备，顺序不能颠倒。一般来说，年度折旧的基数应为上年末的可收回金额，因为该基数充分考虑了折旧额和减值准备。在此基础上，可以采用固定资产折旧法确定折旧率和折旧额