（1）Apbno.25会计处理

根据第25号规定，股票期权的价值采用内在价值法计量。原因有：1。内在价值易于测量和理解。员工不能将期权的时间价值转换成现金。由于计量时间的不同，股票期权可分为固定型和绩效型。固定股票期权的计量日为授予日；绩效股票期权的计量日为数量和价格都已知的第一天，故不在授予日进行会计处理。相反，在会计期末估计行权价格和可用数量以获得补偿成本，然后在会计期末更正之前的估计金额，直至服务到期日。（2）财务会计准则第123号的会计处理是1995年10月美国财务会计准则委员会发布的股票报酬会计处理。FASB提倡以员工股票期权或类似权益工具的公允价值为基础确定薪酬费用，这与内在价值法不同。然而，这一命题引来诸多批评，使得FASB后来不得不妥协，允许企业仍采用内在价值法计算股票期权，但需要披露这两种方法对当期净收益和每股收益的影响。这些披露将为用户提供更多可比信息。财务会计准则委员会在财务报表中确认薪酬成本的原因有：1。股票期权具有价值。有价值金融工具的补偿成本应纳入净收益的计量。股票期权的价值可以在可接受的范围内估计。财务会计准则委员会选择授予日作为计量日的理由如下：第一，在授予日，员工和企业双方就计划的条款达成共识。为了获得奖励，员工从授予日起提供服务，企业也从授予日起承担义务；二是根据授予日的股价确定股票奖励的补偿成本，具有说服力，符合授予日的条款；三是这种选择与一般公认会计原则下其他权益的计量是一致的。

从两种处理方法的差异可以看出，n0.123对补偿费用的计量和核算方法有严格的要求，计算出的每股收益等财务指标均低于n0.25。一些业绩不佳的上市公司有机会利用25号来隐瞒亏损，粉饰报表。这是FASB要求实施公允价值会计方法的内在原因。