1、上年损益调整的会计处理。资产负债表日至财务报告批准日之间发生的需要调整年度损益的项目，也可以通过本账户核算。

2。以前年度损益调整的主要会计处理方法。（1）企业调整增加上年损益的，借记有关科目，贷记该科目；调整减少上年损益的，作相反的会计分录。（2）因以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-所得税”等科目；因以前年度损益调整减少的所得税费用，则按相反方式入账。

（3）上述调整后，本科结余应转入“利润分配-未分配利润”科目。如果是贷方余额，则借记该科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如果是借方余额，则作相反的会计分录。三是推进本科项目后不平衡。

以前年度损益调整的会计处理。虽然相关会计制度对以前年度损益调整的会计处理方法进行了规定，但由于具体处理程序不十分明确，会计实务中的具体情况比较复杂，该项业务在会计实务中的差错率很高。笔者在审计实践中遇到了以下两个案例。它们也是会计实务中调整以前年度损益时容易出现的错误和弊端的典型例子，颇具代表性。二是以前年度损益调整的会计处理方法。不同情况下的会计处理方法不同，必须对其进行详细分析。（1）未来事项损益调整企业上一年度损益调整事项属于资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准日之间发生的事项的，应当按照本法第一百三十八条的规定进行调整新企业会计制度和企业会计准则的有关规定资产负债表日后事项。会计处理程序如下：

①将调整损益结转至“以前年度损益调整”科目，应增加利润时（以前年度少收入多支出）记贷方，应减少利润时记借方（上一年支出减少，收入增加）。（2）所得税调整。补缴所得税时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目；抵减多缴所得税时，作相反分录。

③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目。（4）调整盈余公积的数额。提取盈余公积时，借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“盈余公积”科目；冲减盈余公积时，则作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字。其中：资产负债表日编制的财务报表相关项目数，本期编制的财务报表相关项目的年初数。提供比较会计报表的，还应当调整相关会计报表上一年度的金额。（2）非未来事项损益调整上年损益调整不属于资产负债表日后事项的，按照新企业会计制度及有关规定处理。新企业会计制度第133条将非未来事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期期初的留存收益，会计报表及其他相关项目的期初金额也应当调整”。也就是说，按照重要性原则，将其作为以后事项处理，处理方法相同作为未来事件。“非重大会计差错”直接计入当期净损益，会计处理程序如下：

①将拟调整的损益结转至“以前年度损益调整”科目，调整方法与以后事项相同。

②将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。

③相关税收调整计入当期期末所得税计算；相关盈余公积调整计入当期期末利润分配。第二种情况，有限责任公司应根据审计意见作如下会计处理：

①借款：固定资产300万元

借款：以前年度损益调整300万元

②借款：以前年度损益调整300万元/P>借款：本年利润300万元

需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有企业的“自筹资金”才能实现，只有在“检查”中发现的以前年度损益调整项目按上述程序办理。税务检查或者审计检查发现以前年度损益调整的，可以不按本程序处理。为了防止税源流失，保护国家利益，税务或审计人员通常要求企业立即进行纳税调整，而不是将其纳入最终所得税计算。此时，会计处理程序应作相应调整：

①将待调整损益结转至“以前年度损益调整”科目。（2）所得税调整。

③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目。（4）调整盈余公积的数额。通过比较可以看出，本次会计处理程序与未来事项基本相同，只是不属于资产负债表日后事项，不需要对会计报表中相关项目的数字进行调整。情形一，国有工业企业应按纳税调整通知单作如下会计处理：

①借款：累计折旧100万元

借款：以前年度损益调整100万元

②借款：损益调整贷款：应交所得税33万元贷款：应交所得税33万元贷款：应交所得税33万元贷款（3）贷款：利润分配-未分配利润67万元（100-33）贷款：利润分配-未分配利润10万元贷款：盈余公积10万元（67×15%）

（3）案例点评

两个案例性质完全相同，但处理结果却有较大差异。在案例1中，只进行了税务调整，但没有进行损益调整。相反，在案例2中，只进行了损益调整，但没有进行税务调整。评论如下：

1。”“本年利润”为所有者权益账户，核算企业当期实现的利润。计入上年度损益调整后，本期利润相应增减，影响应纳税所得额的计算。情况一，企业将已纳税调整的损益直接入帐，将导致所得税重复纳税；情况二，企业将未纳税调整的损益直接入帐，将导致所得税漏报。

2。企业调整非资产负债表日后事项的上一年度损益时，应当计入“上一年度损益调整”科目。在调整损益的同时未进行纳税调整的，将“以前年度损益调整”科目的余额结转至“本年利润”科目，期末与当期利润一并纳税；在调整损益的同时进行纳税调整的，“以前年度损益调整”科目的余额为