根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业对非货币性资产的投资，按销售处理。如果一个企业将其全部或大部分资产进行投资，则称为整体资产收购。如将a企业全部资产转让给B企业，将获得7000万元股权和3000万元现金。转让前a企业资产价值4000万元，公允价值1亿元。作者分析了这项业务的财务和税务处理如下。

企业全部资产投资的业务属于资产收购（整体资产转让）。资产取得，是指一个企业（以下简称被转让企业）购买另一个企业（以下简称被转让企业）的实质性经营性资产的交易。受让人支付对价的方式包括股权支付、非股权支付或两者结合。企业整体资产转让，因资产所有权转移，增值税按销售处理，企业所得税原则上也按销售处理。根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务中企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条第三款的规定，企业股权收购和资产收购重组的相关交易，按照下列规定办理：1。被购买方确认股权转让和资产转让的收益或损失。取得的股权或资产的计税基础以公允价值为基础确定。被收购企业的有关所得税事项原则上不变。在上例中，如果不考虑增值税，则资产为4000万元，权益与非权益交换总额为1亿元，资产增值为6000万元。a企业需缴纳企业所得税1500万元（6000×25%）。被收购企业B可按1亿元资产作为资产计税基数入账。同时，将被收购企业B支付的股权的计税基础与公允价值之间的差额确认为转让损益。上述税收待遇称为一般税收待遇。

整项资产取得（转让）暂不缴纳企业所得税。与单一的非货币性资产投资不同，税法规定，被转让企业取得的资产不得低于被转让企业总资产的75%，被转让企业在取得资产时的股权支付金额不得低于交易支付总额的85%。增值部分不得确认为收入，不缴纳企业所得税。根据财税[2009]59号文第六条第三款规定，被转让企业取得的资产不低于被转让企业资产总额的75%，被转让企业在取得时的股权支付金额不低于交易支付总额的85%。可按以下规定处理：1.2。被转让企业取得的被转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原计税基础确定。同时，该文件规定，交易中的股权支付不确认相关资产的转让收益或损失。这一“免税”规定被称为特殊重组税待遇。

在上例中，非股权支付金额为3000万元，占支付总额（3000／10000×100%）的30%，即股权支付比例为70%（低于85%）。a企业以9000万元股权（计税基础为7000万元）和1000万元现金进行交换，非股权支付占股权的比例为10%（1000／10000×100%），即股权支付占90%（85%以上），而a企业和B企业可以选择6000万元的增值部分，不用缴纳1500万元的所得税。被收购企业B取得资产的计税基础按转让资产的计税基础入账，即转让的股权和现金总额为8000万元。a企业6000万元资产转让所得可以不征税（1000万元现金对应部分除外），但取得股权的计税基础不是9000万元，而是4000万元作为计税基础（4000-1000+非股权支付对应收入）。同时，B企业支付的2000万元股权增值不确认为转让收益。上述税收待遇称为特殊税收待遇。