【摘要】本文介绍了澳大利亚国家审计署的组织发展战略计划框架体系，以及这一框架体系中各项战略计划之间的定位、内在的相互影响和支撑关系。在简要分析我国政府审计管理的现状与主要不足的基础上，阐述了澳大利亚国家审计署的组织发展战略计划框架的设计与实施给我国政府审计机关从“组织发展”的视角开展审计管理的启示，以及对探索、改进和提高我国政府审计管理的具体借鉴意义。

【关键字】审计管理组织发展战略计划启示

李金华审计长在今年全国审计工作会议上所作的报告中指出“当前审计管理不到位、不适应已经成为制约审计工作发展的一个突出问题，……要落实‘十一五’期间审计工作目标和任务，推动审计工作向更高层次发展，必须加强和改进审计管理”。在参加审计署赴澳大利亚中长期培训期间，笔者对澳大利亚审计署（AstralianNationalAditOffice，以下简称ANAO）的审计管理，主要是“组织发展战略计划框架”的相关资料进行了收集与研究，并结合对我国政府审计管理现状的了解，对加强和改进我国政府审计管理进行了思考。

一、ANAO的组织发展战略计划框架

2004年7月，ANAO公布了《2004至2007年组织发展计划》（以下简称“组织发展计划”）。“组织发展计划”是关于ANAO未来三年计划编制、战略规划和实施活动的纲领性文件，是ANAO将自身作为一个组织，从组织管理的角度提出的发展计划。它明确了ANAO组织发展的主要任务与目标，重点工作事项的具体发展目标和相应对策，以及为落实“组织发展计划”制定的各项战略计划。

（一）主要任务与发展目标未来几年，ANAO组织发展的主要任务是：对公共部门的管理绩效和管理责任开展独立审计，并向议会提供如何促进公共部门提高管理效率和效果的保证。其组织发展的目标是：成为全球范围内开展公共部门独立审计和提供相关服务的领导者。

（二）重点工作事项ANAO的主要任务与发展目标最终靠ANAO在重点工作事项实施“组织发展计划”所取得的审计成果体现出来。为此，“组织发展计划”提出了ANAO未来几年在以下四个重点工作事项的具体发展目标和对策。

1、ANAO的委托人。主要包括议会（主要委托人）、政府和公共部门。

（1）具体发展目标。一是及时、高质量地向委托人提供对公共部门的管理绩效和管理责任的审计鉴证服务；二是使委托人更加理解和配合审计署的工作任务；三是使委托人更加充分认可审计人员、审计工作成果在提高公共管理方面的贡献与价值。

（2）对策。一是进一步加强同议会、议会有关委员会（特别是议会公共会计与审计委员会、有关委员会的秘书处和对应政府主管部门）的关系；二是进一步促进和加强与公共部门委托人的交流和对话；三是进一步加强对公共政策、部门规章以及公共服务专业需求和国际准则的理解与细化；四是加强与公共或私有的审计组织，包括职业会计与审计团体的联络与合作。

2、ANAO的产品与服务。主要产品与服务包括；独立对所有公共部门与单位开展的财务报表审计；独立选择部分公共部门和单位开展的绩效审计和业务支持程序审计（BsinessSopportProcessAdits），以及良好实务指南（BetterPracticeGides）。

（1）具体发展目标。一是独立公正地按照公认的审计准则对所有的澳大利亚政府部门（或单位）开展财务报表审计；二是根据审计长的要求或有关专业标准的要求，提供一系列包括绩效审计、鉴证审计和信息支持活动在内的服务；三是最大限度地使用ANAO产品和服务，扩大其影响力。

（2）对策。一是在最有利于促进提高公共服务管理水平的审计主题上，形成综合、有针对性的审计结果（产品）；二是提高ANA0产品和服务的公开透明度；三是进一步提高IT审计能力；四是加强ANAO的国内和国际交流活动，扩大ANAO产出与成果；五是对ANAO的活动和产品实行系统而又灵活的质量控制。

3、ANAO的工作人员（People）。主要是指那些努力致力于实现ANAO发展目标的人们。

（1）具体发展目标。一是使审计人员保持长期的、可持续的、高度熟练的工作能力；二是创造有利于人们发挥潜能的工作团队和工作环境；三是在工作实践中总结以往的管理经验并进行创新。

（2）对策。一是制定人力资源计划，促进ANAO始终保持最佳的人力需求和技术能力；二是创新工作机制和工作实践吸引和保留高水平人员；三是在实现组织发展目标的基础上鼓励个人发展；四是兼顾外部环境变化和个人能力发展，促进提高工作绩效与改善工作环境；五是认可和奖励努力实现ANAO价值取向的行为。

4、ANAO的工作绩效（BsinessPerform-ante）。主要是指总结和发展ANAO的工作方法、支撑体系和工作程序，以实现各项工作的最佳绩效。

（1）具体发展目标。一是提供能够满足工作需要。切实有效的工作方法。支撑体系和管理实践；二是确保ANAO始终具备适应未来审计发展要求的工作创新。

（2）对策。一是关注和借鉴当代的工作技术与方法、实践经验以满足ANAO的各项发展要求；二是关注和借鉴同时代的生产力发展和绩效衡量状况，为确定ANAO的发展方向提供支持；三是加强论坛建设，鼓励在更大范围内参与组织发展决策。

（三）战略计划框架。

为确保“组织发展计划”的实施，以“组织发展计划”为核心，ANAO在分析未来面临的外部环境可能变化的基础上，制定了包括“部门预算”、“审计业务（滚动）计划”、“风险管理计划”、“舞弊控制计划”和“单项业务绩效协定”在内的一系列战略计划，共同构成了ANAO的组织发展战略计划框架。

在“组织发展计划”中，ANAO充分认识到，未来几年外部环境将对ANAO的工作开展和法律职责履行产生重要而又持续的影响。ANAO面临的环境主要有两个方面：一是公共部门的操作环境越来越多、越来越复杂。如不断发展的由私营部门提供公共服务的趋势，以及随之而来的强化管理责任和合同计划管理的必要性与服务需求；澳大利亚持续增长的公共服务需求和预期；越来越复杂的信息技术持续投入使用；为保持组织核心能力，在更大范围内关注人力资源管理等等。二是职业会计和审计的不断发展。如对健全的公司（组织）治理的持续关注；《澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案》（AditReformandCorporateDisclosreBill2004，又称9号法案，该法案涉及大量关于公司审计方面的原则性规定，对公共公司审计过程中审计师的注册登记制度和审计师的独立性等提出了新的要求）的实施；越来越强调风险管理和健全的控制环境的重要性；对审计方法的重新评估，包括对合法性的评估；提供的审计和咨询服务更趋合理，鉴证审计更强调“可持续性”（Sstainability）和“三重底线”（TripleBottonxfLine，主要指企业对社会、经济和环境的三重责任）以及其他关联需求。