股票期权的会计处理应当纳入正式会计核算,并在服务报告中详细披露授权范围、持有人基本情况、行权金额、行权价格、期权条件等信息。在标准化之前,国家短期内可以允许多种会计处理方法相结合,但从全球来看,公允价值法是一种发展趋势。因为,与其他方法相比,公允价值法有其无可比拟的优势,它提高了会计信息的可靠性,使会计过程更加简单。遗憾的是,我国还不具备采用公允价值法的经济环境。B-S模型不能用来计算股票期权的公允价值。因此,笔者结合我国的实际情况,提出了采用以公允价值法为基础的“市场公允价值法”或“或有报酬法”的思路。同时,它吸收了其他方法的优点,其基本指导原则是既要符合国际惯例,又要适应我国经济发展的需要。我们也应该遵循谨慎的原则。市场公允价值法以股票期权授予日为会计确认日,补偿成本的计量基础为市场公允价值。在实际处理中,将公允价值分为内在价值和时间价值两部分,分别进行处理。按内在价值确定的补偿成本,在整个服务期内以递延补偿成本的方式进行摊销,按时间价值确定的补偿成本,根据各期股价的变动进行调整入账。你不需要知道股票在行权日的市价。具体方法如下:
(1)在期权授权日,借款:递延补偿成本,借款:股票期权。
(2)根据股票价格的波动情况,在股票期权有效期内每年年末进行调整分录,如股价上涨,借方:管理费用(包括递延补偿费用的摊销和股价变动的调整,下同),贷记:递延补偿成本和股票期权;如果股价下跌,则借入:股票期权,贷记:递延补偿成本,两者之间的差额将被借入或贷记为管理费用。
(3)行权日,本公司发生股票期权与股票的交换。此时,一方面需要登记领取期权持有人的行权款,根据股票面值确认股本增加,根据股票市价与股票面值的差额增加资本公积;另一方面,注销行权期前登记在册的股票期权,借款方式:现金和股票期权,借款方式:股本和资本公积。(四)行权日股价下跌,行权失败的,冲减以前确认的股票期权和管理费用;高级管理人员提前离职的。此时,仍处于冻结期的股票期权将丧失,以前确认的管理费用、股票期权和未摊销的递延补偿费用在会计上予以核销。或有报酬法将股票期权分为三个会计处理阶段:(1)在期权授权日确认的或有期权和普通股。或有期权和或有普通股之间的差额记录在股票期权溢价账户中。
(2)在授予期间,随着经营业绩的变化,股票价格会出现波动。如果股价高于行权价格,行权的可能性增加,以及股价与可能收到的认购款之间的差额。如果股价低于行权价,就没有必要进行处理。但因股价上涨而发生的费用,以前年度已确认的。当股价下跌时,确认的费用在原金额内转回。
(3)行权日,管理人行权的,应当在会计上确认现金收入和股票交付。借款:现金,借款:或有股票期权;同时,借款:或有普通股,借款:股权。如果经理弃权,则应注销或有股票期权、或有普通股和股票期权溢价的余额。同时,以前确认为费用的股票期权溢价,应当冲减经理弃权当年的费用。如果经理提前离开公司,他的股票期权就会丢失。在会计上,应注销或有股票期权、或有普通股和股票期权溢价的余额。如果有差异,他应该记下管理费用。经理在离开公司前已行使选择权的,公司应当按照行使价格回购股份。借记股本和资本公积,贷记银行存款。
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