【发布单位】税务总局

【发布文号】国税发[1992]005号

【发布日期】1992-01-07

【生效日期】1992-01-07

【失效日期】----------

【所属类别】国家法律法规国家税务局关于营业税计税依据若干具体问题的通知

（1992年1月7日国税发〔1992〕005号）

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

现根据全国营业税税政业务会议的意见，就有关营业税计税依据的若干具体问题规定如下：

一、对于营业税纳税人（以下简称“纳税人”）采取以物易物方式销售商品，凡是纳税人以低于正常价格作价销售的，税务机关应按以下原则核定其营业税计税依据：

1．属于国家统一定价或规定具体作价标准的商品，不得低于国家所定价格或价格标准；

2．属于国家允许企业自行定价的商品，不得低于企业销售同类商品的平均销售价格。

二、对于纳税人采取“以旧换新”方式销售商品，应按照新商品的销售价格（即不剔除旧商品的收购价）计算征收营业税。

纳税人将收回的旧商品再销售的，应按规定征收营业税。

三、对于纳税人采取“还本销售”方式销售商品，应于商品销售时按实际销售收入征收营业税；纳税人“还本销售”的支出，不得冲减商品销售收入。

四、纳税人采取“价格折让”方式销售商品，如果价格折让额在同一张发票上单独注明，对这部分折让额不计征营业税；如果纳税人将这部分折让额另开一张发票，无论其在财务上如何处理，均不得从计税依据中减除。

五、对于纳税人销售带包装的商品，无论包装物是否单独计价，在财务上如何核算，也不分包装物是自制的、还是外购的，均应并入商品销售收入中计征营业税。

对纳税人销售带包装的商品收取的包装物押金，无论包装物是否已作价随同商品销售，也不论这部分押金在财务上如何处理，凡不予退还的，均应并入商品销售收入中计征营业税。

请遵照执行。