一、并购中的税收筹划如何进行

论文研究的意义从企业战略发展角度看，企业可以通过并购进行战略重组，达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用，使企业取得更大的竞争优势。美国著名经济学家**格勒说：“几乎没有一家美国的大公司，不是通过某种方式、某种程度的并购成长起来的，几乎没有一家大公司能主要靠内部扩张成长起来。”

在社会主义市场经济条件下，并购亦将成为中国企业的主要成长方式。它是企业从产品经营向资本经营转化的有效扩张手段，充分体现了市场经济条件下优胜劣汰的竞争法则。而税收一直是企业并购的重要成本之一，尤其是94年新税制实施以来，税制改革和税收征管的不断完善已将企业推向了全面税收约束的市场环境中。

税收是企业在并购的决策和实施中不可忽视的重要规划对象。如何依法纳税并主动地利用税收杠杆将企业并购的各个环节同减轻税负结合起来以谋取最大的经济利益，已成为企业经营理财的重要组成部分。这既是企业的权利，也是企业在全球性竞争中获胜的客观需要。因此，笔者在此研究企业的并购活动和与之相关联的税收筹划问题，试图为广大企业的并购活动提供税收筹划的理念、思路和基本方法。本文的立意宗旨是：帮助企业更新纳税观念，通过税收筹划将税收杠杆的制约导向功能有机地融汇于企业并购过程中，促使企业并购行为的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税收收入的协调增长。

二、研究方法

经济分析的方法对于经济分析本身来说至关重要。因为方法是实现目标的手段。“工欲善其事，必先利其器。”没有合理的方法，要完WP=3成对主题的研究将是极其困难的。布*南就曾把经济分析方法比作经济研究的行车路线图。本文的主要研究方法有：

1、规范分析结合实证分析规范分析和实证分析是现代经济理论研究中广泛运用的方法。前者注重对经济过程的客观描述，偏重于定量分析;后者侧重对经济行为的价值判断，偏重于定性分析。本文对企业并购税收筹划的研究过程中，力争将二者有机结合，综合运用。

2、比较分析方法企业并购中的税收筹划具有个性与共性两方面的特征。所谓个性，主要是指税收筹划在企业并购这一特定环境中，结合并购的不同环节，所具有的不同于一般税收筹划的特性。把握个性，才能在占有充分材料的基础上，做深入具体的分析研究。所谓共性，主要是指企业并购中的税收筹划具有的，和一般税收筹划相同的内在的共同本质特征和运行规律。尽管企业并购中的税收筹划根据企业并购环节不同，表现形态各异，但作为具有同一质的规定性的客观事物，必然有共性可循。运用比较分析方法，有助于揭示企业并购中税收筹划的本质、规律与内在运行机制，从而形成理论，指导实践。

3、系统研究方法所谓系统研究方法，就是将税收筹划置于企业并购的财务系统中，从系统观点出发，在系统与要素，要素与要素，系统与环境之间的相互联系和相互作用中，综合考察税收筹划。从系统观点来看，企业并购中的税收筹划是企业财务决策系统中的一个子系统。由于企业并购中的税收筹划是由并购企业多种因素所决定，并受会计准则、财务制度等外部环境影响与制约，因此，只有将税收筹划置于整个企业并购的财务决策中分析，才能制定和选择最佳税收方案。

三、逻辑结构与主要内容

本文共分为三个部分，各部分的逻辑结构与主要内容如下：

第一章：企业并购与税收。分为三节进行阐述。首先，对企业并购的内涵和外延进行了界定，说明什么是企业并购，企业并购的流程。其次，全面分析了企业并购的税收动机。税收在并购活动中扮演着重WP=4要的角色，是企业在并购的决策和实施中不可忽视的重要规划对象。纳税协同效应的观点认为，通过并购使得税收筹划可以得到更好的利用。企业并购主要可得到以下四个方面的税收好处：

第一，目标企业资产价值的改变是促使并购发生的强有力的纳税动机。

第二，通过并购可以将常规收益转化为资本收益。

第三，满足一定条件，可以利用目标企业的净经营亏损抵消一部分并购企业的所得税。第四，税收的其他刺激。最后，介绍了当前我国有关并购的税务规范要求，主要从股权投资的税务处理和企业合并业务的税务处理两个方面进行分析。

第二章：企业并购税收筹划的理论分析。首先，对“企业并购中的税收筹划”这一命题进行理论探索，致力于完成“知”的使命。主要回答了“什么是企业并购税收筹划”、“企业并购中税收筹划有哪些特征”等问题，也就是研究了“企业并购中的税收筹划是什么”的问题。在此基础上，全面分析了企业并购税收筹划的可能性。一般来说，税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。这就决定了无论哪一种税收法律制度在内容上都不可能包罗一切，税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往会出现某些不适;而从稳定性来说，相对稳定的税法和瞬息万变的社会实际情况也会出现不适，即使对法律进行完善和修改