[例1]某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元/吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。

企业按规定纳税期限预缴5天的应纳税款时，应作如下会计分录：

借：应交税金--应交资源税290000

贷：银行存款290000

月度终了，企业按规定计算本月应纳税额：

(1)对外销售原煤应纳税额：

应纳税额=1200000×0.8=960000元

则企业应作如下会计分录：

借：产品销售税金及附加960000

贷：应交税金--应交资源税960000

(2)企业自产自用原煤应纳税额

对于企业自产自用煤炭，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

原煤自用数量=700000÷0.8=875000吨

则自用原煤应纳税额为：

应纳税额=875000×0.8=700000元

则企业应作如下会计分录：

借：生产成本700000

贷：应交税金--应交资源税700000

则5月终了，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：

应交税金--应交资源税

借方贷方

合计17400001660000

企业实际多缴税款=1740000-1660000=80000元

按规定，对于企业多缴的税款，企业在申报纳税时，经税务机关批准，可于下月抵缴。