“管理费用”是企业所得税稽查的重点。在核算“管理费用”时，主要核算“管理费用”的核算范围。（一）检查工会经费和职工教育经费。

首先核对“其他应付款-应付工会经费”账户的借方金额，并阅读原始凭证，查看是否有工会组织开具的“工会经费支付专用收据”。不能开具“工会经费支付专用收据”的，提取的工会经费不得在企业所得税前扣除；二是提取工会经费的数额，按应税工资总额乘以2%计算，与“其他应交工会经费”的累计抵减额相比较；提取职工福利费的数额，按应税工资总额乘以“应交福利费”的累计抵减额1.5%计算；不足1.5%的，提取职工福利费实际提取的金额，增加应纳税所得额；三是从“管理费用”科目汇总栏中核对是否有职工培训费、福利费等项目应当在工会经费和职工福利费中列支。如有，应全额增加应纳税所得额。（2）无形资产摊销检查。根据税法规定，无形资产的摊销应当遵循下列原则：（一）转让或者投资的无形资产，法律、合同或者企业申请分别规定了资产期限和受益期限的，摊销按合同或企业申请规定的法定有效期与受益期两者中较短者原则进行；

（二）法律未规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；（三）法律、合同或企业申请书、企业自行开发的无形资产未规定使用年限的，摊销期限不少于10年。首先，核对“无形资产”科目的借方金额及其原始凭证，核对“无形资产”科目的金额是否真实。如果属于上一年度的“无形资产”科目，需要询问或查阅“无形资产”科目的年度和原始凭证。其次，核对企业合同，结合“无形资产”科目贷方金额，核对摊销期限和金额是否正确。对于软件的检查，主要是查阅原始文件，看纳税人购买的计算机硬件所附带的软件是否单独定价。否则，计算机硬件应作为固定资产进行管理。（三）开办费摊销检查。

首先核对“递延资产-组织费用”科目的借方金额，结合原始单据逐项核对支出内容是否真实合理，确认应计入固定资产的费用是否计入组织费用；再将“递延资产-组织费用”与“管理费用-组织费用摊销”进行贷方核对，确认摊销期限是否在五年以内，摊销金额的计算是否正确。（四）业务招待费检查。

首先检查“管理费用-业务招待费”的累计金额。对于少数整数金额的情况，在支持的同时，注意抽查原始单据，看企业是否双倍列支业务招待费。如果是，则应冲销提取的金额；

其次，检查“销售费用”、“管理费用-其他费用”、“办公费用”、“差旅费”等明细科目汇总，查阅原始单据，查看是否有招待费过多的现象，如果有，应将金额合并为企业当期的实际金额；

第三，检查权责发生制基数。业务招待费计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收入”；

第四，根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除标准，计算支出限额，超出限额部分作为增税项目处理。（5）坏账损失检查。检查坏账损失，主要要把握两点：一是核销的坏账是否符合条件，是否有审批程序。如果“坏账”是由于债务人破产或死亡造成的，则需检查是否有当地法院、工商等主管部门出具的有效证明；如果“坏账”是由于债务人逾期未履行偿债义务造成的，超过三年仍无法收回应收账款第二，对于采用备抵法核算坏账的企业，应注意提取金额是否超过税法规定的比例。需要注意的是：由于会计核算中坏账准备的计提采用“差额提取”法，因此只能在当年实际计提坏账准备的范围内进行调整。本年实际计提的坏账准备金额小于或等于税法规定的计提限额的，按实际计提金额税前扣除，不作纳税调整。差额在以后年度不再弥补和扣除；企业本年度实际计提的坏账准备超过税法规定的计提限额的，应当根据差额进行纳税调整。

在备抵法下，每期确认的坏账损失为事前估计。估计坏账通常取决于两个因素。

首先，估计的依据是什么，即应收账款的期末余额或当期实际赊销额。坏账的估计方法属于企业会计政策。常用的坏账估计方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售额百分比法。第二项是估计数，属于企业的会计估计，称为预计坏账比例。预计坏账比例应根据企业的历史数据和经验确定。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例计提坏账准备的方法。理论上，这一比例应根据应收账款坏账发生的概率来计算。对于坏账较多的企业，比例应相对较高，反之亦然。企业应根据实际情况确定坏账准备的计提比例。

[案例说明]1998年末，广晶（漳州）电器有限公司应收账款余额40万元；1999年坏账损失1800元，1999年末应收账款余额54万元；2000年坏账损失3000元，2000年末应收账款余额60万元；2001年末应收账款余额72万元。广晶（漳州）电器有限公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。

[答问]广晶（漳州）电器有限公司坏账准备及损失的会计处理

[法律依据]中华人民共和国企业会计制度。

[会计处理]①广晶（漳州）电器有限公司1998年末计提坏账准备前，假设“坏账准备”科目无余额，当年计提坏账准备情况如下：

坏账准备：40万×5‰=2000元

借方：管理费用-坏账准备：2000

贷方：坏账准备：2000

②广晶（漳州）电器有限公司1999年，相关会计处理如下：

A.核销已确认为坏账的1800元，

借方：坏账准备1800

贷方：应收账款1800

B.1999年末，计提坏账准备。坏账准备：540000x5‰-200=2500元。，公司2000年情况如下：

A.核销3000元已确认为坏账损失，

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