法律依据与理由如下：

划拨土地使用权人的企业法人财产不包括土地使用权。

1、《国家土地管理局对关于现代企业制度试点中土地资产处置有关问题的请示的答复》([1996]国土函字第51号)第一条明确：“当前企业改制中，有的地方确实存在着清产核资后，土地资产未经依法处置就计入企业资产或负债的情况，这是不适当的。根据《全民所有制工业企业法》和《全民所有制工业企业转换经营机制条例》及国家有关土地管理的法律、法规的规定，划拨土地不属于企业财产或国家授权其经营管理的财产。因此，划拨土地使用权评估后，在土地使用权尚未依法处置前，该土地资产既不能作为企业资产，也不能纳入企业负债”。

2、《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十四条规定：“划拨土地使用权，除本条例第四十五条规定的情况外，不得转让、出租、抵押”。可见，划拨土地使用权的处置受到严格的限制，不能自由流通、交易。

3、《最高人民法院关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复》(法释〔2003〕6号)第一条：“根据《中华人民共和国土地管理法》第五十八条第一款第(四)项及《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十七条的规定，破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权不属于破产财产，在企业破产时，有关人民政府可以予以收回，并依法处置。纳入国家兼并破产计划的国有企业，其依法取得的国有土地使用权，应依据国务院有关文件规定办理”。

4、《江苏省国土资源厅关于对划拨土地使用权是否作为企业财产的请示的答复》(苏国土资函〔2002〕36号)答复：“划拨土地使用权不属于企业的自有财产，未经依法批准，不得擅自转让、出租、抵押。企业如需将使用的划拨土地使用权作为企业财产显化，必须依法补办土地出让手续”。

土地使用权不属于划拨土地使用权人的企业法人财产。根据国家国有土地使用权出让和转让暂行条例，和相关法律条例来看都能说明这一点，国家的土地供民众使用，民众获得了土地使用权，土地使用权人无偿得到土地使用权，不用缴纳土地出让金，故不属于企业法人财产。