收票据及贴现概述

应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人并无条件支付的流通证券，也是一种可以巾持票人自由转让给他人的债权凭证。我国的商业票据，有可背书转让票据和不可背书转让票据之分。会计上作为应收票据处理的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

应收票据按照是否计息来划分，可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指注明票面利率及付息日期的票据，短期

票据可在票据到期口一次付息；不带息票据是指票据到期时按面额支付，票据卜无利息的规定。不带息票据，在其到期日以前任何一个时期的现值，一定小于其面值。我国会计制度规定，应收票据采用按面值计价入账。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付讫持票人，作为银行对企业的短期贷款。应收票据可以背书转让。应收票据的背书是指持票人在票据背面背书签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期偿款负连带责任。银行贴现时所用利率称为贴现率。票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。

企业应收票据贴现的会计如何核算

首先将应收票据贴现的核算举例说明如下：

【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8％的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9％，其计算及会计分录如下。

1．计算

（1）票据到期值＝票面额（1＋利率票据时间）＝10000（1＋8％180天／360天）＝10400（元）（2）贴现天数＝8月30日至11月28日＝90（天）

（3）贴现利息＝票据到期值贴现率贴现时间＝104009％90天／360天＝234（元）（4）贴现所得＝票据到期值－贴现利息＝10400－234＝10166（元）（5）利息收入或支出＝票据贴现所得－票面额＝10166－10000＝166（元）

2．会计分录

（1）8月30日贴现时：

借：银行存款10166

贷：短期借款10000

财务费用——利息166

（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：

借：短期借款10000

贷：应收票据10000

（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：

借：短期借款10000

其他应收款——单位400

贷：银行存款10400

同时将应收票据转入“应收账款”账户：

借：应收账款——单位10000

贷：应收票据10000

贴现利息和贴现所得的计算公式如下：

贴现所得＝票据到期值－贴现利息

贴现利息＝票据到期值贴现率贴现期

贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限

带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。

在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。