建筑业增值税纳税义务发生时间怎么判定

2023-05-10 9人已浏览

章法律师律所主任

广东律参律师事务所

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专业分析

建筑服务增值税纳税义务发生时间应按照如下原则进行确定： 1、第一优先级：孰早原则； 2、第二优先级：服务完成的当天； 3、质保金； 4、预收款； 5、风险识别：纳税义务发生时间。预收款的纳税义务发生时间的规定，共分两个阶段： 1、2016年5月1日至2017年6月30日，这一阶段36号文附件一第45条的表述是：以预收款的方式提供建筑服务，收到预收款的当天发生纳税义务； 2、2017年7月1日至现在，财税〔2017〕58号将“以预收款的方式提供建筑服务收到预收款发生纳税义务”的规定删除了，但并没有明确说，预收款何时发生纳税义务。综上所述，如果建筑企业收到预收款当天开具了不征税发票，待以后期间业主扣回预收款时再向业主开具带税率发票时，应当按照计量全额开具，且预收款发票无需再收回。收到预收款时不发生纳税义务，应当在实际扣回预收款时发生纳税义务，关于这个问题实务中有争议，还要看合同约定的哪天扣回。

法律依据

《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发【1996】127号）的规定：一、从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。二、关于具体征收方式，对未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同（协议）价款和工程完工进度等情况，核定其应纳税所得额或应纳税额，据以征税。而具体核定办法由县以上（含）县级税务机关制定。

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