《税收征收管理法》援引《合同法》第73条的规定确认了税务机关的代位权，但未直接规定其成立要件。《合同法》第73条第1款：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外”。同时，《关于适用〈合同法〉若干问题的解释(一)》(以下简称《合同法解释(一)》)第11条规定，代位权诉讼的提起应符合下列条件：(一)债权人对债务人的债权合法;(二)债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害;(三)债务人的债权已到期;(四)债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。据此，税收代位权应满足以下几个条件： (一)纳税人存在欠税行为。欠税是指纳税人在法定的或税务机关核定的缴纳期限届满后，仍然没有履行纳税的义务，这是税务机关行使代位权的首要条件。纳税人所欠税款无论是纳税人自行申报、税务机关核定或查处认定的应纳税款，必须是确定的、无争议且纳税期限届满。 (二)纳税人存在债务人且二者之间的债权已到期。所谓“到期”债权，即纳税人对其债务人的债权的履行期已届满，这是税务机关行使代位权的时间界限，也是对代位债权范围在时间上的限制。纳税人的债权已到期，纳税人才能向其债务人行使请求权，如果其债务人对纳税人的债务尚未到期，纳税人就不能对其债务人提出履行请求，这样税务机关的代位请求也就失去了基础。 (三)纳税人怠于行使其到期债权。“怠于行使”是指应当行使并能够行使而不行使的状态。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释(一)》第十三条规定：债务人不履行其对债权人的到期债务，又不以诉讼方式或者仲裁方式向其债务人主张其享有的具有金钱给付内容的到期债权，致使债权人的到期债权未能实现。因此实践中，只要纳税人对其到期债权没有以诉讼方式或者仲裁方式向其债务人取得，则可以认为其怠于行使其到期债权。 (四)纳税人怠于行使债权的行为对国家税收债权造成了损害。纳税人怠于行使其到期债权必然导致其偿还债务能力的减弱，从而降低其纳税能力，造成国家税款流失。判断纳税人怠于行使债权的行为是否对国家税收债权造成了损害主要看纳税人怠于行使债权，是否造成其无能力履行纳税义务，如纳税人虽怠于行使某项债权，但纳税人有其他财产足以履行纳税义务，税务机关就存在不行使代位权的必要。
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代位权的行使一般需要具备法律要件： 1.债权人与债务人之间要有合法的债权债务存在。 2.债务人要享有对第三人的到期的债权,且必须是非专属于债务人本身的权利。 3.债务人怠于行使自己的权利,即债务人到期能够并且应当行使自己的权利而不行使。 4.债务人怠于行使其权利的行为使其债权人到期的债权有不能实现的危险。 5.债权人行使代位权的范围不能超过其对债务人享有的债权。
1、纳税人欠缴税款。 2、纳税人怠于行使到期债权。 3、纳税人怠于行使权利的行为已经对国家税收造成损害。 4、代位权的客体必须适当。
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