资产组的可收回金额低于其账面价值的，确认相应的减值损失。减值损失金额按下列顺序分摊：首先冲减资产组中商誉的账面价值；然后按资产组中除商誉以外的其他资产账面价值的比例冲减资产组中其他资产的账面价值。

[示例1]XYZ公司有一条生产线a来生产精密仪器。生产线由a、B、C三台机器组成，成本分别为40万元、60万元、1000万元。使用年限为10年，净残值为零，折旧采用年限平均法计算。A、B、C三台机器单独不能产生现金流，但整个生产线构成一个完整的产销单元，属于一个资产组。20x7年，A生产线生产的精密仪器有替代产品，到年底，公司精密仪器的销量锐减40%。因此，于20x7年12月31日对a生产线进行了减值测试。该生产线已使用5年，预计再使用5年。20x7年12月31日，a、B、C三台机器账面价值分别为20万元、30万元、50万元。预计a机公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B机和C机均不能合理估计公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值。同时，预计a生产线未来预计现金流量现值为60万元。由于本公司无法合理估计生产线公允价值减去处置费用后的净额，本公司以生产线预计未来现金流量的现值60万元作为可收回金额。XYZ公司于20x7年12月31日进行了如下计算和处理：

（1）a生产线账面价值=20+30+50=100万元

（2）a生产线可收回金额=60万元

（3）a生产线减值损失=100-60=40万元

（4）分摊a生产线按设备账面价值计算的减值损失比例如下：

a机分摊比例=20△100=20%

B机分摊比例=30△100=30%

C机分摊比例=50△100=50%

<5a生产线每台机器分摊减值损失计算如下：

a机器分摊减值损失=20-15=50000元

根据分摊比例，a机器分摊减值损失为80000元（40×20%），但由于a机的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此a机最多只能确认5万元（20-15元）的减值损失，不能分摊的减值损失3万元（8-5元），在B机和C机之间重新分摊。

B机分摊的减值损失=40×30%=12万元

C机分摊的减值损失=40×50%=20万元

（6）减值损失后的账面价值a生产线每台机器分摊：a机器分摊减值损失后账面价值=20-5=15万元B机器分摊减值损失后账面价值=30-12=18万元C机器分摊减值损失后账面价值=50-20=30万元p>（7）仍有疑问未分摊减值损失=40-（5+12+20）=30000元

（8）将未分摊的30000元减值损失按比例在B机和C机之间进行第二次分摊：

第二次B机减值损失=3×[18△18+30]=112.5万元

C机第二次减值损失=3×[30△18+30）=187.5万元（9）第二次分摊后，B机、C机确认减值损失总额：B机确认减值损失总额=12+1.125=13.125（万元）

（10）B机、C机账面价值第二次分摊后C机：根据上述计算分摊结果，第二次分摊后B机账面价值=30-13.125=16.875（万元）

第二次分摊后C机账面价值=50-21.875=28.125（万元）

，构成甲方生产线的a机、B机、C机的减值损失分别确认为50000元、131250元、218750元，会计处理如下：

借：资产减值损失-a50000机-b131250机-c218750机/P>贷：固定资产减值准备-机器a50000

-机器b131250

-机器c218750