发布部门:国家税务总局

发布文号:国税发[1994]061号

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

关于流转税新老税制衔接中几个问题的处理意见，1994年1月3日我局以国税明电＜1994＞001号明传电报将《流转税新老税制衔接的几个问题的通知》发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。

一、增值税的一般纳税人在1994年1月1日以前购进货物，1994年1月1日以后才收到进货发票的，在1994年2月1日以前报经主管税务机关审核后，该项购进货物可作为1994年期初存货计算已征税款，但不得作为1994年当期购进货物计算进项税额。上述进货发票在1994年2月1日前未报主管税务机关审核的，不得作为1994年期初存货，也不得作为1994年当期购进货物计算进项税额。

二、原来实行购进扣税法的企业，因1993年当期扣除税金大于整体税金，将不足抵扣部分计入“待扣税金”科目，该科目的余额可以转作1994年的进项税额继续予以抵扣。

三、1994年1月1日以前销售的货物，在1994年发生退货的，报经税务机关审核后，销货方或退货方属于一般纳税人的，应根据此项退货额调整期初存货的有关数字；销货方属于小规模纳税人的，此项退货额可以从其1994年当期销售额中予以扣减。

四、关于库存汽油、柴油补征消费税问题

经营汽油、柴油的一切单位和个体经营者，对其在1993年12月31日以前的库存汽油和柴油都应进行清理，并按下列规定补缴消费税。

1．补缴消费税额为，汽油每吨补缴200元，柴油每吨补缴100元。

2．经营单位凡在1993年12月31日前已向购买者（使用单位或消费者个人）收取货款、定金、或者发放购货票证，而在1994年1月1日后付货的，均应补缴消费税。

3．工业企业销售给经营单位以及经营单位之间互供的汽油和柴油，在1993年12月31日前，如果收货单位已付款，尚未收到的在途汽油、柴油，由收货单位清理补税；发货单位已发出的汽油和柴油，收购单位未付货款，由发货单位清理补缴。

4．委托代销的汽油、柴油，由受托方计入库存数量内，按规定补税。委托方将委托代销的汽油、柴油转作销售时，如代销单位已补消费税，可凭代销单位所在地税务机关开出的补税证明，不再补征消费税。

五、原交纳产品税、增值税、盐税的纳税人，在1994年1月1日以前采取托收承付结算方式销售的货物，在1994年收到货款的，此项货款应分别按原产品税、增值税、盐税的规定计算应纳税额。

纳税人因购买方或受让方拖欠而在1994年1月1日前未收回的货款或经营收入，应在1994年4月1日以前进行帐务清理，分别按原产品税、增值税、营业税、盐税的规定计算应纳税额，记入“应交税金”科目，作为欠税处理。

六、原财政部税务总局、国家税务局和国家税务总局根据原产品税、增值税、营业税条例（草案）及其细则作出的各项征税规定、减免税规定，自1994年1月1日起一律废止。