《企业会计准则-现金流量表》规定，在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，要在净利润的基础上加上财务费用。按照《〈企业会计准则-现金流量表〉讲解》的说明，企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动，调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。笔者认为这样的解释不全面，实际上，企业发生的财务费用应分别归属于经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额。在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，应把不属于经营活动的财务费用全部调整出去。现举例说明如下：

例：甲公司200X年仅发生下列经济业务（甲公司外币账户无期初数，期末汇率为1美元＝8.28元人民币）。用银行存款20万元人民币购入一批商品，该商品出口销售收入3万美元（汇率为1美元＝8.26元人民币），期间收到部分货款2万美元（汇率为1美元＝8.27元人民币），支付银行手续费30元人民币，收到银行利息100美元（汇率为1美元＝8.26元人民币），支付银行借款利息5000元人民币。

1.甲公司200X年各项目的现金流量为：

①经营活动产生的现金流量净额＝20000×8.27－200000－30＋100×8.26＝－33804（元）。

②筹资活动产生的现金流量净额＝－5000（元）。

③汇率变动对现金的影响额＝20000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）。现金及现金等价物净增加额＝－33804－5000＋202＝－38602（元）。

2.甲公司200X年各会计科目的增加额为：

①银行存款＝－200000＋（20000＋100）×8.28－30－5000＝－38602（元）。

②应收账款＝10000×8.28＝82800（元）。

③主营业务收入＝30000×8.26＝247800（元）。

④主营业务成本＝200000（元）。

⑤财务费用＝3602（元），其中，应收账款期末汇率调整的汇兑损失为：30000×8.26－20000×8.27－10000×8.28＝－400（元）；银行存款期末汇率调整的汇兑损失为：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝－202（元）；利息支出为：5000－100×8.26＝4174（元）；银行手续费为：30（元）。

⑥未分配利润＝44198（元）。

3.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润44198

加：财务费用4798

经营性应收项目的减少－82800

经营活动产生的现金流量净额－33804