1、相关准则的规定和原则

长期股权投资准则规范了企业合并和非合并形成的长期股权投资的初始投资成本的计量以及后期成本核算方法的选择和应用测量。根据被投资企业的控制程度，采用不同的会计处理方法。控制权的两端采用成本法，中间端采用权益法。即：成本法核算的两端包括对被投资企业具有控制权的高端和对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的低端；权益法核算的中端主要是对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的投资被投资企业。长期股权投资增加或减少时，相应的会计处理方法应当相应变更和调整。企业合并会计准则将企业合并分为吸收合并和同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并两种形式，规范了合并时点（合并日或购买日）的会计处理原则和列报方式合并年度合并报表的编制方法。适用本准则的前提必须是发生前后的相关交易或事项必须引起报告主体的注意，如果报告主体没有发生变化，则合并不适用本准则。合并报表在企业合并时点和合并报告年度的列报准则的原则是：同一控制下的企业合并，合并报表的列报原则是将合并前后作为一个报告主体，合并报表包括合并前被合并企业的全部数据，合并年度和合并年度的列报基本相同；非同一控制下企业合并，合并时仅编制资产负债表，合并年度报表仅列示合并后被合并企业的财务数据，资产负债表不调整年初数。企业合并后因增资或减资而改变对被投资企业控制程度的，在增资时点或报告年度对后续会计报表的列报方法没有明确规定。合并财务报表准则首先规定了纳入合并报表的范围，纳入合并报表强调的是控制基础。投资企业对被投资企业具有控制权时，才能纳入合并报表的编制范围。然后是具体报表合并时的合并程序和具体的合并操作。长期股权投资因增资或减资导致持有程度发生变化时，合并财务报表的列报原则没有明确规定。二是长期股权投资的增资或减资方式：（1）增资或减资不改变投资的控制程度；（2）被投资企业综合考虑各种因素扩大或缩小经营规模，增加或减少注册资本，企业应当按照原投资比例增加或者减少投资额。投资的增减变动虽然改变了“长期股权投资”的账面价值，但并不影响对被投资企业的控制程度。因此，投资企业不改变长期股权投资的会计处理方法和合并报表的列报原则（投资增减变动后仍保持在原控制水平，不改变长期股权投资的核算方法和合并报表的列报原则）。（2）投资资本的增加或减少改变了投资控制的程度。从长期股权投资核算方法转换的角度来看，可以分为：一是从低端成本法转换为中端权益法；二是从低端成本法转换为高端成本法；三是从中端权益法转换为高端成本法。第一种情况不涉及后续合并报表，第二种和第三种情况产生后续合并报表。

投资企业出售或转让部分长期股权投资，也会改变对被投资企业的投资控制程度。从长期股权投资核算方法转换的角度来看，可以分为：一是将高端成本法核算降级为中端权益法核算；二是将高端成本法核算直接降级为低端成本法核算；三是将中端权益法核算会计被降级为低端成本法会计。第三种情况不涉及后续合并报表，第一种和第二种情况影响后续合并报表。

无论投资企业的长期股权投资是增加资本还是减少资本，后续的企业合并报表只涉及两种情况：一种是权益法核算与高端成本法核算相互转换时；二是将低端成本法直接转化为高端成本法。长期股权投资变更增资或减资、变更对被投资企业的股权控制程度时，将影响后续合并报表列报。后续合并报表列报需要解决三个问题：一是是否需要纳入合并范围？第二，合并报表范围内的报表是否需要纳入合并范围，如何选择合并期间（如一年内投资增加或减少，被投资单位的变动时点自然分为三个时期：①年初至变动前。②换届后到年底。③从年初到年末。)第三，年初的资产负债表是否需要调整