2。商誉减值对企业的影响更为灵活。目前，商誉只进行减值测试，不进行摊销。相比之下，按年摊销不易操作，减值测试结果往往带有管理层的主观意愿。商誉减值的可操作性往往为试图通过并购快速扩张的企业提供了操纵利润的机会。

3。部分资产减值准备可以转回。现行准则仅规定长期资产减值准备不能转回，存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、可供出售债务工具的减值准备可以转回。因此，利润操纵空间依然存在。变相转回上市公司长期资产减值准备。现行准则针对企业利用资产减值准备操纵利润的现象，规定固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产减值准备一经计提，以后不得转回。但是，相当一部分上市公司为了操纵利润，变相利用某种手段转回长期资产减值准备。