会计错账处理方法的具体运用

案例：某企业为一般纳税人，2007年5月14日销售给乙企业一批产品，价款468000元，增值税专用发票注明的进项税额为68000元，成本价为300000元，托收手续尚未办理，已作销售处理。

分析：采用托收承付结算方式销售商品，应于办理托收手续之后确认销售收入的实现。在该笔业务中，托收手续尚未办理，因此不能作销售处理，暂不入账。该笔业务的处理(非故意行为)可视为错账，虚增利润100000元(=400000-300000)，应予调整。

A：假设该笔错账于2007年5月结账前被发现，可调账(直接冲销法)如下：

借：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税(进项税额)68000

贷：应收票据——乙企业468000

借：库存商品300000

贷：主营业务成本300000

B：假设该笔错账于2007年5月结账后或2007年12月31日前被发现，又假设当年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：

①调减当年利润

借：利润分配400000

应交税费——应交增值税(进项税额)68000

贷：应收票据——乙企业468000

借：库存商品300000

贷：利润分配300000

②冲减当年多交的所得税33?000元(=100000×33%)

借：应交税费——应交所得税33000

贷：利润分配33000

③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈=(100000-33000)×10%〉

借：盈余公积6700

贷：利润分配6700

④冲减向投资者多付的利润3350元〈=(100000-33000)×5%〉

借：应付利润3350

贷：利润分配3350

C：假设该笔错账于2007年年终决算日后被发现，又假设上年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：

①调减上年利润借：以前年度损益调整400000应交税费——应交增值税(进项税额)68000贷：应收票据——乙企业468000借：库存商品300000贷：以前年度损益调整300000

②冲减当年多交的所得税33000元(=100000×33%)借：应交税费——应交所得税33000贷：以前年度损益调整33000

③冲减多提的法定盈余公积金6700元〈=(100000-33000)×10%〉借：盈余公积6700贷：以前年度损益调整6700

④冲减向投资者多付的利润3350元〈=(100000-33000)×5%〉借：应付利润3350贷：以前年度损益调整3350在企业会计核算处理工作中，可能会出现各种各样的错账，但其类型及其调账方法主要包括上述几种，这些方法不仅适用于工业企业日常的财务工作错账的调整，同样也适用于企业开展内部审计发现错账时进行调账。