【例子设定】

假设某企业，只有一台设备，价值100万，不考虑折旧。

(1)第一年，取得150万营业收入，唯一的费用是设备资产减值损失50万;

(2)第二年，出售设备，取得150万收入

(3)所得税率为20%，无其他收入和费用

(4)起初递延税项金额为0

【基于利润表的分析】

资产原值100、减值50、税率20%

项目第一年第二年跨期合计

收入150150

会计费用50万(当年减值损失)50(处置而结转设备成本：即减值后账面金额)

会计利润100100200

税法允许抵扣成本0(税法当年不允许抵扣减值损失)100(处置时，税法允许抵扣设备原值。假设无折旧)

应纳税所得额150(150-0)50(150-100)200

所得税费用(基于会计利润计算)20(100*20%)20(100*20%)40

实际缴纳所得税(基于应纳税所得额计算)30(150*20%(考虑到下一年，相当于在所得税费用基础上预交10)10(50*20%)(考虑到前一年，相当于预交款冲回)40

递延税项变化(资产)+10(预交款项增加)-10(预交款项冲回)0

当年年末递延税项10(递延所得税资产)0

【结论】

(1)特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”(税法)等于“会计利润”(会计)，但各期内金额却不相等时，会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时间性差异”。

(2)拓展一下，基于资产负债表“计税基础”的分析：

①第一年年末时，该设备会计账目金额为50(100原值-50减值)，而在税务机关记录的可抵扣金额为100(当年未允许企业抵扣减值损失);

②因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以帮企业在未来多抵税10(50*20%)，进而该设备对应产生10递延所得税资产。