［例4］2000年6月30日A公司从某银行取得年利率10％、三年期贷款800000元。现因A公司财务危机于2002年12月对日进行债务重组，银行同意延长到期日至2006年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息200000元，本金减至600000元，但附有一条件：债务重组后，若A公司自第2年起盈利则利率回复至10％，若无盈利，仍维持7％，假设银行未对该贷款计提呆账准备。债务人A公司相关处理如下：欢迎来到无忧财务

（1）A公司2002年12月31日，根据谨慎性原则，会计上确认的资本公积为178000元｛800000（1＋10％2．5）－［600000（1＋7％4）＋600000（10％－7％）3］｝，将或有利息支出54000元［60000（10％－7％）3］包括在未来应付金额中。而在税务上，根据权责发生制规定，应在费用发生时确认扣除，不应将或有利息支出54000元包括于未来应付金额中。A公司应确认2002年度债务重组所得232000元［1000000－600000（1＋7％4）］，计入当期应纳税所得额。

（2）若A公司自重组后第2年（2004年12月31日）起盈利，则债务人A公司2004年至2006年利息支出分别为60000元（60000010％）会计处理是冲减已确认的未来应付金额中利息60000元（包括7％利息及3％或有利息支出）；而税务处理是除冲减已包含在未来应付金额中7％利息外，还应确认利息支出18000元［600000（10％－7％）］，应调减2004年度至2006年度的纳税所得额。

（3）若A公司自债务重组后的第2年仍没有盈利，则债务人A公司2004年至2006年利息支出分别为42000元（6000007％），会计处理是冲减已确认的未来应付金额中利息42000元，待2006年债务结清时，将未发生的或有利息支出54000元（180003）计入资本公积；其税务处理为对2004年至2006年度的纳税所得额不作纳税调整。

企业清算税务处理破产清算会计核算

清算是一种法律程序，社团注销时，必须进行财产清算。

企业清算（qingsan）税务处理

企业按照章程规定解散、破产或者其他原因宣布终止时，应对企业的财产、债权、债务进行清算。清算财产的范围，包括宣布清算时企业的全部财产以及清算期间取得的资产。已经作为扣保物的财产相当于担保债务的部分，可以不计入清算财产，但也不得从清算财产中减除担保负债。

企业在宣布终止前6个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入账：

（1）隐匿私分或者无偿转让财产；

（2）非正常压价处理财产；

（3）对原有没有财产担保的债务提供财产担保；

（4）对未到期的债务提前清偿；

（5）放弃自己的债权。

清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以重估价值或者变现收入等为依据。如企业合同或者章程规定或投资各方协商决定，企业解散时应对现存财产物资、债权债务进行重估价，重估增值与重估减值抵销后净额，作为清算收益。对清算企业的财产物资出卖和处理时，一般按成交价格即变现收入作为财为的作价依据。企业财产变现收入高于账面价值的净额，计入清算收益。对清算所得的课税与普通生产经营所得课税不同，它是对企业清偿债务后的剩余财产征收的。清算所得可按下列程序计算：

企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益十非存货资产变现损益十清算财产盘盈

企业的净资产或剩余财产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等－清算费用－企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损失十偿还负债的收人（因债权人原因确实无法归还的债务）

企业清算所得＝企业的净资产或剩余财产－企业累计未分配利润－企业税后提取的各项基金结余－企业资本公积金－企业盈余公积金＋企业法定财产估价增溢＋企业接受捐赠的财产价值－企业注册资本金

企业的清算所得乘企业清算当年经营所得适用的税率为清算所得税额。企业在办理注销登记之前，应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。

未经清算就自行终止的行为是没有法律效力的，不受法律保护。